Письмо ФНС от 13.09.2022 № БС-4-11/12938: в 6-НДФЛ — только зарплата, которая начислена и выплачена

Ни одна из отчетных форм не может сравниться с количеством выпущенных налоговиками разъяснений как отчет 6-НДФЛ. При этом одно разъяснение налоговиков подчас противоречило другому. Очередную порцию новых разъяснений налоговики выпустили в 2017 г.

Заполнение, на первый взгляд, несложной формы 6-НДФЛ на практике вызывает многочисленные вопросы. Инструкция по заполнению формы 6-НДФЛ (утверждена Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 г. №ММВ-7-11/450@) не содержит ответов на многие вопросы, возникающие в процессе заполнения данной формы.

Напомним, что отчитаться по форме 6-НДФЛ за 2016 г. компаниям предстоит не позднее 3 апреля 2017 г., поскольку 1 апреля 2017 г. выпадает на выходной день (суббота).

НОВАЯ ФОРМА ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ РАБОТОДАТЕЛЕЙ. НЮАНСЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ 6-НДФЛ

Проанализируем новые разъяснения налоговиков, касающиеся порядка заполнения расчета 6-НДФЛ

«Переходящие» больничные листы

Разъяснения о периоде отражения пособия по временной нетрудоспособности при заполнении расчета 6-НДФЛ, если они начислены и перечислены в разных периодах, были даны налоговиками еще в Письме ФНС РФ от 16.05.2016 г. №БС-4-11/8568@.

По общему правилу, установленному пп.1 п.1 ст.223 НК РФ, датой фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Однако согласно приведенным разъяснениям налоговиков пособие по больничному листу должно отражаться в расчете в периоде начисления.

То есть, если пособие по временной нетрудоспособности начислено работнику в марте, а перечислено в апреле, то данные операции отражаются в строке 020 «Сумма начисленного дохода» раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал.

Позже в Письме ФНС РФ от 01.08.2016 г. №БС-4-11/13984@ налоговики разъяснили, что у налогоплательщика отсутствует основание для отражения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленного работнику за июнь, но перечисленного 5 июля 2016 г., в строках 020 и 040 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г.

Таким образом, доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленный работнику за июнь, фактически перечисленный в июле 2016 года, подлежит отражению по строке 020 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 г. (Письмо ФНС РФ от 22.09.2016 г. №БС-3-11/4348@).

Контрольные соотношения 6-НДФЛ — Контур.Бухгалтерия

Контрольные соотношения 6-НДФЛ — это равенство значений строк внутри формы и совпадение значений с другими формами отчетности (РСВ). Расскажем о показателях, которые нужно сравнить между собой перед сдачей 6-НДФЛ.

При составлении любого документа с отчетными цифрами важно считать их правильно. Для проверки отчетности на ошибки разработаны контрольные соотношения — равенство значений определенных строк в отчетности.

Они позволяют выявить расхождения и устранить их перед отправкой документа, а значит избежать штрафа за недостоверные сведения — 500 рублей за каждый расчет. Контрольные соотношения 6-НДФЛ — это равенство значений строк внутри формы, и совпадение значений с другими формами отчетности.

Расскажем о показателях, которые нужно сравнить между собой перед сдачей 6-НДФЛ.

В 2021 году форма 6-НДФЛ сильно изменилась, поэтому чиновники выпустили новые контрольные соотношения, утвержденные в письме ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@.

Если при проверке налоговики выявят нарушения, вы получите письменное уведомление о выявленных ошибках, противоречиях и несоответствиях с требованием пояснить их и при необходимости внести исправления. Пояснения придется давать в течение 5 рабочих дней с получения письма от налоговой.

Показатели внутри 6-НДФЛ

В состав 6-НДФЛ с 2021 года вошла бывшая справка 2-НДФЛ. Теперь она стала Приложением № 1 к расчету и называется «Справка о доходах и суммах налога физического лица».

Все соотношения между 6-НДФЛ и 2-НДФЛ теперь стали внутридокументными.

Причем для проверки правильности заполнения справки из приложения предусмотрены как отдельные соотношения, так и взаимоувязка показателей с основным расчетом 6-НДФЛ.

Контрольные соотношения по основной части расчета 6-НДФЛ

Инспекторы проверяют показатели строк 110, 130, 140, 150 и 170.  По строке 110 нарастающим итогом с начала года фиксируется сумма дохода, по строке 130 — величина налоговых вычетов по всем работникам.

• Посмотрите на строки 110 и 130: размер вычета не может быть больше дохода. Если у вас значение строки 130 больше суммы в строке 110, значит, завышена сумма налоговых вычетов — ищите ошибку;
• Должно выполняться равенство: (ст. 110 – ст. 130) / 100 × ст. 100 = ст. 140. Если равенство не выполняется, то налог или завышен (сумма в ст. 140 больше) или занижен (сумма в ст. 140 меньше). Допускается отклонение величины налога от ст. 140 в обе стороны на следующую величину: ст. 120 × 1 рубль × количество строк 021. В противном случае ищите ошибку;
• Значение ст. 150 не может быть больше значения ст. 140. Это означает, что фиксированный авансовый платеж превысил исчисленный налог, следовательно завышена сумма фиксированного авансового платежа. В таком случае ждите письмо от ФНС с просьбой разъяснить причину снижения НДФЛ.

Контрольные соотношения по Приложению № 1 к 6-НДФЛ

Их надо использовать для годового расчета, так как приложение № 1 заполняется только по итогам года.

• Налоговая база из раздела 2 (при ставке 13 или 15 %) должна быть равна общей сумме дохода из раздела 2 за вычетом суммы всех строк «Сумма вычета» из раздела 3 и приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам».
• Сумма налога исчисленная из раздела 2 за вычетом налоговой базы, умноженной на ставку налога, не должна быть больше 1 рубля. Если разница получилась больше, то сумму исчисленную сумму налога посчитают несоответствующей расчетному значению.
• Разница между общей суммой дохода и суммой вычетов из приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам», умноженная на ставку налога, должна отличаться от исчисленной суммы налога по разделу 2 приложения 1 не более чем на 1 рубль.
• Неудержанный налог из раздела 4 приложения 1 должен отличаться не больше чем на 1 рубль от абсолютного значения, рассчитанного по формуле («Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом» раздела 4 приложения N 1 к 6-НДФЛ × ставка / 100 — «Сумма неудержанного налога» Раздела 4 приложения 1 к 6-НДФЛ).
• Общая сумма доходов из всех разделов 2 приложения № 1 должна быть равна сумме всех строк «Сумма дохода» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода». 
• Сумма дохода, с которого не удержан налог, указанная в разделе 4 приложения 1 должна быть меньше или равна общей сумме дохода.

Взаимоувязка показателей Приложения № 1 и основной части расчета 6-НДФЛ

Их надо использовать для годового расчета, так как приложение № 1 заполняется только по итогам года.

• Количество сотрудников в ст. 120 6-НДФЛ и число справок из приложения № 1, представленных по всем налогоплательщикам, должны быть равны. Если они не совпадают, то вы указали в 6-НДФЛ не всех физлиц, получавших доход, или сдали справки не по всем сотрудникам.
• Начисленная сумма дохода из строки 110, облагаемая налогом по соответствующей ставке, должна быть равна сумме строк «Общая сумма дохода» из приложения 1 по соответствующей ставке и по всем налогоплательщикам. Если это не так, то сумма начисленного налога занижена или завышена;
• Сумма дохода, начисленная в виде дивидендов и отраженная в строке 111, должна быть равна сумме дохода в виде дивидендов (по коду 1010) из приложения № 1 по всем налогоплательщикам. Если равенство не соблюдается, сумма дивидендов занижена или завышена.
• Сумма вычетов из строки 130 6-НДФЛ должна быть равна сумме строк «Сумма вычета» из раздела 3 приложений 1 и строк «Сумма вычета» из приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода».
• Сумма налога исчисленная в строке 140 равна сумме строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке из приложения № 1 по всем налогоплательщикам. Нарушение говорит о завышении или занижении исчисленного налога.
• Сумма неудержанного НДФЛ должна быть равна сумме строк «Сумма налога не удержанная налоговым агентом» из приложений № 1 к 6-НДФЛ по всем налогоплательщикам. Иначе неудержанная сумма где-то указана неверно.
• Сумма фиксированного авансового платежа по соответствующей ставке (строка 150) должна быть равна сумме строк «Сумма фиксированных авансовых платежей» из раздела 2 приложений 1.

6-НДФЛ и карточка расчетов с бюджетом (КРСБ)

КРСБ — особый регистр, который ведут налоговые органы для учета налогов, страхвзносов и других платежей по каждому налогоплательщику. У налогоплательщиков нет к ней непосредственного доступа, ее данные засекречены и являются налоговой тайной. По ней налоговая тоже проверяет правильность заполнения.

• Разница между строкой ст. 160 и ст. 190 не может быть больше, чем уплачено НДФЛ по данному отчетному периоду с начала налогового периода. Если разница выше, то возможно не перечислена сумма налога в бюджет;
• Дата перечисления налога из ст. 021 раздела 1 расчета 6-НДФЛ должна соответствовать дате уплаты суммы НДФЛ.

6-НДФЛ и РСВ

ФНС придерживается двух правил при сопоставлении показателей данных форм.

• Если сдаете 6-НДФЛ, то сдайте и РСВ;
• В 6-НДФЛ сумма доходов, начисленных по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст. 112 + ст. 113), должна быть больше или равна базе для исчисления страховых взносов, указанной в строке 050 Приложения 1 к Разделу 1 РСВ. Это соотношение используется для проверки налогового агента в целом, с учетом обособленных подразделений. Если в 6-НДФЛ сумма доходов меньше базы по страховым взносам, то возможно занижение налоговой базы по НДФЛ.

6-НДФЛ и банковские счета

С 2021 года налоговики начали сравнивать выплаты физлицам по расчетному счету с данными 6-НДФЛ. Чтобы выполнить соотношение и избежать вопросов, нужно платить физлицам разницу между начисленным доходом из строки 110 и исчисленным налогом из строки 140. 

Если по 6-НДФЛ сумма выплат будет меньше фактически перечисленных, налоговая заподозрит не полное отражение сумм выплаченного в отчетном периоде дохода. Помочь тут может точное назначение в платежке. Например, не просто «аванс», а «перечисление подотчетных сумм на командировочные расходу И. И. Иванову (приказ от 15.04.2021 № 123)».

6-НДФЛ и минимальный размер оплаты труда

С 2020 года данные, указанные в 6-НДФЛ дополнительно сравнивают с величиной МРОТ и среднеотраслевой зарплаты. Должны быть соблюдены следующие соотношения:

• Средняя зарплата, отраженная 6-НДФЛ, должна быть больше или равна МРОТ (12 792 рубля в 2021 году). Средний заработок рассчитывается по каждому сотруднику. Если средняя заработная плата окажется меньше МРОТ, то есть вероятность занижения суммы налоговой базы;
• Средняя зарплата, отраженная в 6-НДФЛ, должна быть больше или равна средней зарплате в субъекте РФ по соответствующей отрасли экономики. Несоблюдение этого соотношения также свидетельствует о возможном занижении налоговой базы.

Создайте порядок внутреннего контроля, чтобы вовремя отслеживать и исправлять ошибки в отчетах. Сравнение контрольных строк поможет на этапе составления отчетности привести документы в порядок, избежать требований от налоговой и штрафов.

Автор статьи: Юлия Хайрулина

Легко сдавайте 6-НДФЛ в веб-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. В одной системе объединены простой учет, зарплата, налоги и отчетность через интернет. Сервис сам рассчитает налоги на основе учетных данных и сформирует отчеты. Первые 14 дней работы — бесплатно.

Контрольные соотношения для 6-НДФЛ в 2022 году

Найти контрольные соотношения можно в письмах ФНС от 10.03.2022 № БС-4-11/2819@, от 18.02.2022 № БС-4-11/1981@, от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@, от 29.10.2019 № БС-4-11/22150@. В них же бухгалтеры узнают о действии инспекторов в каждом случае выявления несоответствий. Также в письмах ФНС дает все ссылки на НК РФ, обосновывая свою позицию.

С отчета за 2021 года форма 6-НДФЛ изменится. Новые контрольные соотношения уже утверждены. В статье вы можете с ними ознакомиться.

Заполните и отправьте отчетность 6-НДФЛ онлайн без ошибок. Для вас 14 дней Экстерна бесплатно!

Попробовать бесплатно

• Инспекторы обращают внимание на несколько строк формы.
• Покажем, что проверить при отправке отчета, записав контрольные соотношения в виде формул.

Верно: строка 110 = > строка 130. Если данные соответствуют формуле, значит, можно смело сдавать отчет в ФНС.

Ошибка: строка 110 < строка 130. При обнаружении этого несоответствия проверьте еще раз, правильно ли разнесены все цифры.

Верно: строка 140 = ((строка 110 — строка 130) х строка 100) / 100. Если данные соответствуют формуле, значит, можно смело отправлять отчет в ФНС.

Ошибка: строка 140 ≠ ((строка 110 — строка 130) х строка 100) / 100. При обнаружении этого несоответствия проверьте еще раз, правильно ли разнесены все цифры.

Сравнивая строку 140 с указанной формулой расчета, важно помнить о погрешности округления. Из-за округления строка 140 может немного отличаться от значения, вычисленного по формуле.

Пример: В ООО «Снегирь» трудится 27 человек. Совокупный доход работников ООО «Снегирь» с января по сентябрь (строка 110) — 317 214 рублей. Работникам ООО «Снегирь» предоставлены налоговые вычеты — 32 000 рублей. Исчисленный НДФЛ — 37 070 руб.

НДФЛ, определенный бухгалтером ООО «Снегирь» при проверке отчета, равен 37 078 рублей. ((317 214 — 32 000) х 13 %). Расчетный показатель оказался выше фактического на 8 рублей (37 078 — 37 070). Если ООО «Снегирь» заполнило четыре строки под номером 021 в расчете 6-НДФЛ, приемлемая погрешность составляет 108 рублей (27 чел.× 1 руб. × 4).

8 < 108 — выходит, 6-НДФЛ заполнена без ошибок.

Строка 140 = > строка 150. Если это соотношение нарушено, вы излишне уменьшили налог за иностранцев на патенте на суммы фиксированных авансовых платежей. Строку 150 можно заполнять, только если у вас есть уведомление из налоговой, которое разрешает уменьшать НДФЛ за иностранцев на патенте на фиксированные авансовые платежи.

Строка 141 «Сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов» должна быть больше или равна строке 155 «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету». Нарушение говорит о том, что налог на прибыль к зачету завышен.

С 2022 года в форму 6-НДФЛ добавились сведения о доходах высококвалифицированных специалистов и уплаченных с них налогах. Появились и новые контрольные соотношения для проверки правильности их расчета:

Строка 110 «Сумма дохода, начисленная физическим лицам» должна быть больше или равна строке 115 «Сумма дохода, начисленная высококвалифицированным специалистам». Если соотношение не соблюдено, то занижены доходы, начисленные физлицам, или ошибочно указаны доходы высококвалифицированных специалистов.

Строка «Налоговая база» раздела 2 приложения № 1 к 6-НДФЛ (при значении ставки налога 13 % или 15 %) = строка «Общая сумма дохода» раздела 2 — сумма всех строк «Сумма вычета» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» — сумма всех строк «Сумма вычета» Раздела 3. Если это соотношение не выполнено, то налоговая база завышена или занижена.

Если ставка налога отличается от 13 % или 15 %, то строка «Налоговая база» раздела 2 приложения № 1 к 6-НДФЛ должна быть равна: строка «Общая сумма дохода» раздела 2 — сумма всех строк «Сумма вычета» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода». Дополнительно вычитать сумму всех строк «Сумма вычета» из раздела 3 не нужно. Это тоже соотношение для проверки налоговой базы.

Строка «Сумма налога исчисленная» раздела 2 — «Налоговая база» × «Ставка налога» / 100 0.

«Общая сумма дохода» разделов 2 = сумма всех строк «Сумма дохода» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода». Cтрока «Общая сумма дохода» раздела 2 приложения № 1 к 6-НДФЛ > 0.

«Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом» раздела 4 0. Если это не так, значение не соответствует расчетному. 

Налоговые инспекторы сопоставляют данные этих отчетов.

Прежде всего должно быть соблюдено равенство между цифрой в строке 120 формы 6-НДФЛ с количеством составленных разделов 2 приложений № 1 по соответствующей ставке налога. Напомним, что приложение составляется индивидуально на каждого работника. Сколько работников получало доходы, инспекторы без труда увидят в форме 6-НДФЛ.

Помимо равенства физлиц, нужно соблюдать равенство доходов.

Строка 110 формы 6-НДФЛ (годовая) = суммарное значение строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке налога приложений № 1.

Инспекторы обязательно проверят и такое соотношение показателей: строка 140 6-НДФЛ за год по соответствующей ставке налога = суммарное значение строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке всех составленных приложений № 1. Если это не так, сумма исчисленного налога может быть завышена или занижена.

Строка 111 6-НДФЛ = сумма доходов в виде дивидендов (по коду дохода 1010) приложений № 1 к 6-НДФЛ, представленных по всем налогоплательщикам. Если они не равны, проверьте правильность отражения в отчетности выплаченных дивидендов.

Строка 170 6-НДФЛ = сумма строк «Сумма неудержанного налога» раздела 4 приложений № 1 к 6-НДФЛ. Если равенства нет, неверно рассчитан неудержанный налог.

Общая сумма вычетов из строки 130 должна быть равна сумме всех вычетов из строки «Сумма вычета» раздела 3 приложения № 1.

Строка 150 по соответствующей ставке налога должна быть равна сумме строк «Сумма фиксированных авансовых платежей» раздела 2 приложений № 1. Если это не так, в расчете фиксированных авансовых платежей есть ошибки.

В разделе 2 справки указывается «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету». Она должна быть равна строке 155. Если это не так, то очевидно, что налог к зачету завышен или занижен.

Нововведения по высококвалифицированным специалистам учтены и в этой части.

Доходы таких сотрудников (строка 115) по соответствующей ставке должны быть равны общей сумме дохода по соответствующей ставке, полученной из всех справок со статусом налогоплательщика «3» и «7».

Также стоит учесть, что количество справок со статусом налогоплательщика «3» и «7» должно быть равно количеству высококвалифицированных специалистов, указанному в строке 121.

Среднюю зарплату по 6-НДФЛ нужно сравнивать с МРОТ и среднеотраслевой зарплатой в субъекте РФ. Чтобы избежать вопросов, зарплату надо поддерживать равной или выше этих показателей. Для 6-НДФЛ при сравнении фактической зарплаты со средней по региону надо принимать зарплату не по каждому работнику, а в целом по налоговому агенту.

И 6-НДФЛ, и РСВ — это отчеты по людям. Вполне логично, что между этими формами также должны выполняться некоторые равенства. Тем более что с 2017 года взносы с зарплаты и прочих доходов находятся во власти ФНС. Всего лишь одну проверочную формулу предлагает компаниям ФНС.

Во-первых, сумма строк 112 и 113 расчета 6-НДФЛ не должна быть меньше строки 050 приложения 1 к разделу 1 РСВ. Допускается и равенство. Но если сумма меньше, есть вероятность занижения налоговой базы.

И, разумеется, если компания сдает 6-НДФЛ, она обязана подавать и РСВ.

Заполните и отправьте отчетность 6-НДФЛ онлайн без ошибок. Для вас 14 дней Экстерна бесплатно!

Попробовать бесплатно

Строка 160 — строка 190 = сумма выплат в адрес физлиц по счетам налогоплательщика в соответствующем периоде. Если это соотношение не выполняется, налоговая посчитает, что вы отразили не все суммы дохода в отчетном периоде.

Большинство бухгалтерских программ проверяет взаимоувязку всех показателей внутри формы. Экстерн дополнительно контролирует соотношения между двумя разными формами.

Налоговики рекомендуют использовать утвержденные проверочные формулы, чтобы отчитываться без ошибок. Имейте в виду, что не всегда противоречие рекомендуемым соотношениям является ошибкой.

Есть случаи, когда показатели не будут совпадать с проверочными формулами.

Ошибки при заполнении 6-НДФЛ: как предотвратить и исправить

Елена Данякина, независимый консультант, elena.danyakina@list.ru

С 1 января 2016 г. налоговые агенты каждый квартал представляют данные о суммах исчисленного и удержанного ими налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 80 и п. 2 ст. 230 НК РФ).

В таком расчете содержится информация о всех физических лицах, которые получили доходы от налогового агента, о суммах доходов, которые были этим лицам начислены и выплачены, о предоставленных при этом налоговых вычетах, о суммах НДФЛ, которые были исчислены и удержаны.

Расчет предоставляется по форме 6-НДФЛ. Данная форма утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Этот же приказ утвердил и порядок заполнения и представления формы в налоговые органы.

• Расчет по форме 6-НДФЛ состоит из титульного листа и двух разделов:
• — раздел I «Обобщенные показатели»;
• — раздел II «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».
• Не позднее 1 апреля 2018 года нам предстоит сформировать и представить расчет по форме 6-НДФЛ за прошедший 2017 год.

ФНС уже неоднократно поясняла порядок заполнения формы 6-НДФЛ. Следует отметить письма ФНС России от 28 декабря 2015 г. № БС-4-11/23129@, от 25 февраля 2016 г. № БС-4-11/3058@, от 25 апреля 2016 г.

№ 11-2-06/0333, от 19 июля 2016 г. № БС-4-11/12975@, от 1 августа 2016 г. № БС-4-11/13984@, от 5 августа 2016 г. № ГД-4-11/14373, от 5 апреля 2017 г. № БС-4-11/6420@, от 22 мая 2017 г. № БС-4-11/9569 и от 21 июля 2017 г.

№ БС-4-11/14329@

Несмотря на то, что расчет 6-НДФЛ мы представляем уже почти 2 года, остается много «белых пятен» в заполнении этой формы, что приводит к различным ошибкам. Федеральная налоговая служба в письме от 1 ноября 2017 г.

№ ГД-4-11/22216@ обобщила основные нарушения (их налоговики насчитали 26), которые допускают налоговые агенты при составлении 6-НДФЛ.

Письмо представлено в табличной форме, где для каждой типичной ошибки указано, какие конкретно пункты, статьи НК РФ нарушены, описаны сами нарушения, почему они возникают, а также как следовало заполнить и представить в налоговый орган 6-НДФЛ.

ФНС России выделяет три основные причины возможных ошибок. Это, во-первых, нарушения правил составления расчета 6-НДФЛ (когда не соблюдены контрольные соотношения), во-вторых, несоблюдение разъяснений ФНС, в-третьих, нарушение норм НК РФ.

Ошибки бывают как в I, так и во II разделах формы 6-НДФЛ. Также бывает нарушен порядок представления расчета в налоговые органы.

1-ая группа ошибок – несоблюдение контрольных соотношений показателей расчета по форме 6-НДФЛ и 2-НДФЛ. Речь идет о годовой отчетности по налогу на доходы физических лиц. Контрольные соотношения приведены в письме ФНС от 10 марта 2016 г. № БС-4-11/3852@.

1. К таким ошибкам относятся следующие:
2. 1) сумма начисленного дохода по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ не совпадает с суммой строк «Общая сумма дохода» справок по форме 2-НДФЛ;
3. 2) сумма исчисленного налога по строке 040 Раздела 1 расчета 6-НДФЛ меньше суммы строк «Сумма налога исчисленная» справок по форме 2-НДФЛ за 2017 год;
4. 3) строка 025 раздела 1 по соответствующей ставке (строка 010) не соответствует сумме дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок формы 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам;
5. 4) завышение (занижение) количества физических лиц (строка 060 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ), получивших доход (несоответствие с количеством справок 2-НДФЛ).

2-ая группа ошибок – ошибки в заполнении I раздела расчета. Правильность заполнения расчета по форме 6-НДФЛ можно проверить по приказу ФНС от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450@, а также сверяясь с разъяснениями ФНС.

В данную группу включены такие ошибки:

1) заполнение раздела I не нарастающим итогом (за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год), а поквартально;

2) по строке 020 раздела I указаны доходы, полностью не подлежащие обложению НДФЛ. Такие доходы не должны там отражаться (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@, вопрос 4 письма). Однако выплаты, которые освобождены от НДФЛ только частично, надо отражать в расчете.

6-НДФЛ и отчетность по страховым взносам: практические советы эксперта | «Правовест Аудит»

Налоговые агенты обязаны ежеквартально предоставлять в налоговую инспекцию отчет по форме 6-НДФЛ не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом. А по итогам года — не позднее 1 марта года, следующего за отчетным периодом (п.2. ст.230 НК РФ).

Если у компании есть обособленные подразделения, то уплата налога на доходы физических лиц и отчетность предоставляется по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Расчет 6-НДФЛ по обособленному подразделению представляется в налоговый орган, где оно состоит на учете (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Расчет нужно заполнять и представлять отдельно по каждому обособленному подразделению (Письма ФНС России от 03.07.2020 N БС-4-11/10794@, от 09.11.2016 N БС-4-11/21223@).

Если несколько обособленных подразделений организации расположены в одном муниципальном образовании, расчет 6-НДФЛ по ним можно подавать в инспекцию по месту нахождения одного из этих подразделений.

Если в одном муниципальном образовании расположены организация и ее обособленные подразделения, она может отчитываться по месту нахождения организации или одного из таких подразделений (п. 2 ст. 230 НК РФ, Информация ФНС России).

Но о своем выборе налоговый агент должен уведомить налоговую инспекцию не позднее 1 числа месяца календарного года налогового периода, в котором будет платить и отчитываться в одну налоговую инспекцию.

Начиная с отчетности за 2021 год объединили 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, изменили структуру самого отчета (Приказ ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).

В разделе 1 теперь указываются данные об обязательствах налогового агента, суммы и сроки перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет, а во втором разделе уже происходит расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога.

Справки о доходах и суммах налога физических лиц предоставляются только в комплекте с отчетностью по итогам налогового периода, то есть когда отчитываетесь за год.

Приказом ФНС России от 28.09.2021 №ЕД-7-11/845 внесли в 6-НДФЛ. В частности:

• поменяли штрихкоды;
• добавили строки для сведений о высококвалифицированных специалистах (разд. 2 строки 115, 121 и 142);
• добавили поле для налога на прибыль, который нужно зачесть при расчете НДФЛ с доходов от долевого участия (разд. 2 строка 155).

В справке о доходах также поменяли штрихкоды, появились поля для сведений о сумме налога на прибыль к зачету и КБК.

В порядке заполнения уточнили, что разд. 2 формы заполняют исходя из сумм фактически полученного дохода. Не выплаченные доходы на момент сдачи отчетности в 6-НДФЛ не отражаются ни в первом, ни во втором разделах.

В разд. 1 новой формы расчета 6-НДФЛ отражают сроки перечисления налога и удержанный НДФЛ. ФНС разъяснила: в отчетности указывают налог, который удержали в отчетном периоде. Срок перечисления налога не имеет значения (Письмо ФНС России от 01.04.2021 N БС-4-11/4351@, Письмо ФНС России от 12.04.2021 N БС-4-11/4935@, Письмо ФНС России от 26.05.2021 N БС-4-11/7250@).

В разделе 1 нужно отразить следующее (п. п. 3.1, 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• в поле 020 — общую сумму удержанного (в том числе с премии) налога, дата удержания которого приходится на последние три месяца отчетного периода. Срок его перечисления значения не имеет;
• в поле 021 — рабочий день, следующий за днем выплаты премии (п. п. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ);
• в поле 022 — общую сумму удержанного налога, срок перечисления которого приходится на дату, приведенную в поле 021, в том числе удержанную с премии.

Квартальные, годовые, полугодовые, разовые — в порядке для ежемесячных премий.

В разд. 2 нужно (п. п. 4.1 — 4.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• в поле 110 включить премию в общую сумму доходов, начисленных по всем физлицам с начала года;
• в поле 112 включить сумму премии в общую сумму доходов, начисленных по всем физлицам с начала года по трудовым договорам (контрактам) (Письмо ФНС России от 06.04.2021 N БС-4-11/4577@);
• в поле 120 указать общее количество физлиц, которые получили доходы, в том числе в виде премии;
• в поле 140 отразить сумму НДФЛ, исчисленного со всех доходов с начала года, включая премию;
• в поле 160 отразить общую сумму НДФЛ, удержанного с начала года, включая налог, удержанный с премии.

Годовые (квартальные, полугодовые) премии следует отражать в 6-НДФЛ за период, в котором они выплачены, поскольку датой фактического получения дохода является дата их выплаты (Письмо Минфина России от 06.05.2021 N 03-04-06/34840).

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ заполняется отдельно для каждого КБК. Если премии физлицам облагаются по разным ставкам НДФЛ, разд. 2 расчета заполняется отдельно по каждой из них (Письмо ФНС России от 06.04.2021 N БС-4-11/4577@).

В разд. 1 расчета нужно отразить:

• в поле 020 — налог, удержанный за последние три месяца отчетного периода (в том числе со стоимости подарка;
• в поле 021 — рабочий день, следующий за (п. п. 6, 7 ст. 6.1, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ):
  • днем выплаты подарка, если он выплачен в денежной форме;
  • днем выплаты последующего денежного дохода, если подарок вручили в натуральной форме и позднее физлицу выплатили денежный доход;
• в поле 022 — общую сумму удержанного (в том числе со стоимости подарка) налога, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.
• в поле 110 — стоимость подарка в общую сумму доходов, начисленных по всем физлицам с начала года;
• в поле 112 — стоимость подарка, выдача которого предусмотрена в рамках трудовых отношений;
• в поле 120 — общее количество физлиц, которые получили доходы, в том числе в виде подарков;
• в поле 130 — общую сумму налоговых вычетов по всем доходам, в том числе по подарку;
• в поле 140 — НДФЛ, исчисленный со всех доходов с начала года, в том числе с подарка.

Если общая сумма подарков в пользу физлица не более 4 000 руб. (в некоторых случаях 10 000 руб.) за отчетный период и подарки не являются вознаграждением за труд, то она не облагается налогом (ст. 216, п. п. 28, 33 ст. 217 НК РФ).

• в поле 160 — НДФЛ, удержанный с начала года, включая налог с подарка.

Учитывая разъяснения чиновников (письмо Минфина РФ от 07.09.

2011 N 03-04-06/4-209) уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет может быть использовано в течение соответствующего налогового периода независимо от конкретного места трудовой деятельности работника (как в головной организации, так и в любом из ее обособленных подразделений).

В 6-НДФЛ каждого ОП, где был удержан НДФЛ, и делается возврат в связи с имущественным вычетом:

• в полях 030 — 032 разд. 1 расчета за отчетный период, на последние три месяца которого приходится дата возврата налога;
• в поле 190 разд. 2 за отчетный период, в котором был возврат налога.

Если на дату сдачи 6-НДФЛ зарплату не выплатили, в расчете ее не указывают.

Налоговый агент отражает в 6-НДФЛ доходы, которые начислили и выплатили физлицам на дату представления расчета. Доходы, которые на эту дату не перечислили (физлицо не получило заработок), не указывают. Если такие доходы попали в расчет, налоговый агент обязан представить уточненный документ (письмо ФНС России от 13.09.2021 N БС-4-11/12938@).