Мы уже писали про налоговый статус в статье… Он зависит от времени нахождения иностранца на территории страны. Если иностранец провел в России меньше 183 дней, то он не является налоговым резидентом. Если больше — он становится резидентом.
В зависимости от этого статуса иностранец оплачивает налоги. Для резидентов ставка НДФЛ такая же, как и для россиян — 13 %, а для нерезидентов в два раза выше — 30 %.
Казалось бы, все просто, но, как обычно бывает в миграционном законодательстве, в силу вступают исключения.
Итак, для каких иностранцев не действует повышенный налог нерезидента:
- для жителей ЕАЭС;
- для иностранцев, работающих по патенту;
- для ВКС.
Эти иностранцы платят обычный налог в размере 13 % независимо от времени нахождения в стране. Но если это так, то зачем же высококвалифицированному сотруднику нужно отслеживать налоговый статус? Подробнее о налогах за иностранцев читайте в нашей Базе знаний в статье «Расчет налогов за иностранных сотрудников».
Есть ситуация, при которой налоговый статус не знает исключений — это оформление налоговых вычетов. И тут уже нельзя сказать, что иностранец — нерезидент, но… В данном вопросе есть только две возможности.
Налоговый резидент имеет право на оформление налогового вычета, нерезидент — не имеет такого права
Поэтому для ВКС, который преодолел отметку в 183 дня и стал налоговым резидентом, лучше знать о такой возможности. Теперь он сможет оформлять налоговые вычеты.
Всего существует пять видом налоговых вычетов. Мы подробно писали об этом в статье «Не только оплатить налоги, но и вернуть деньги».
Но иностранцы чаще всего претендуют на:
- Имущественные налоговые вычеты.Положены при покупке жилья, земельного участка, расходах на строительство дома, продаже имущества.
- Социальные налоговые вычеты. К этим вычетам относятся вычеты по расходам на обучение, на лечение и покупку лекарств, на добровольное страхование.
Как видно из абзаца выше, есть разные ситуации, при которых можно рассчитывать на налоговый вычет. Но есть общие положения, которые можно указать:
- Для получения вычета нужно составить декларацию по форме 3-РДФЛ или получить уведомление из налоговой;
- Вычет можно получить у работодателя или в налоговой;
- На руках должны быть оригиналы всех документов, подтверждающих совершение сделки или оплату учебы или лечения.
- При расчете налоговых вычетов, нужно иметь в виду, что есть максимальная сумма. Например, для покупки квартиры эта сумма рассчитывается следующим образом:
- 2000000*13%=260000 рублей.
- Именно эту сумму максимально сможет вернуть ВКС в случае, если он захочет купить квартиру.
- Максимальный налоговый вычет на обучение составляет 120 тысяч рублей, на обучение ребенка — 50 тысяч рублей.
В течение шести месяцев, я января по июнь, иностранцу, нерезиденту РФ, начислялась зарплата — 200 000 руб. в месяц. С нее удерживался НДФЛ по ставке 13%. За этот период сумма выплаченного налога составила 156 000 руб. (200 000 руб. x 13% x 6 мес.).
Потом ВКС стал налоговым резидентом РФ и заявил стандартный вычет на ребенка в размере 1 400 руб. в месяц.
Расчет НДФЛ при выплате зарплаты за июль нужно выполнить следующим образом.
Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом за 7 месяцев (с 1 января по 31 июля включительно) с учетом предоставленного вычета:
200 000 руб. x 7 мес. — 1 400 руб. x 7 мес. = 1 400 000 руб. — 9 800 руб. = 1 390 200 руб.
Итого: налоговая база = 1 390 200 руб.
Налог организация рассчитает по ставке 13%:
1 390 200 руб. x 13% = 180 726 руб.
Итого: налог = 180 726 руб.
Сумму НДФЛ к уплате организация определит с учетом налога, ранее уплаченного по данному работнику в текущем году:
180 726 руб. — 156 000 руб. = 24 726 руб.
Итого: НДФЛ к уплате за июль по данному работнику = 24 726 руб.
Чтобы не допустить ошибку при расчете НДФЛ, рекомендуем проконсультироваться с миграционными специалистами. Условия и стоимость консультации нашего миграционного юриста вы найдете на сайте ЦВТМ — » Консультация юриста».
Ранее по теме «Высококвалифицированный специалист»
Как сотрудникам представительств поднять доход на 24% без увеличения расходов на налоги иностранцев
С 1 января 2015 года представительствам иностранных компаний разрешено привлекать на работу высококвалифицированных иностранных специалистов (ВКС), что дает представительствам две колоссальные возможности:
- либо не платить «зарплатные» налоги иностранцев и сократить свои расходы на этих сотрудников до 24%;
- либо повысить сотрудникам-иностранцам зарплату на 24% без увеличения расходов компании.
Кто такой ВКС?
Высококвалифицированным специалистом признается иностранный сотрудник, чей совокупный доход превышает 167 тыс. рублей в месяц (примерно 2750 USD / 2570 EURO по курсу ЦБ РФ на середину марта 2015 года).
Лимит установлен Федеральным законом от 08.03.2015 № 56-ФЗ. Причем в указанную сумму входят все выплаты, которые получает специалист: зарплата, премии, материальная помощь, подарки и пр., – в общем, все виды компенсаций и вознаграждений, указанные в Трудовом или Гражданско-правовом договоре с работником.
Как это работает?
Сразу оговоримся. Наши расчеты наилучшим образом подходят к сотрудникам-иностранцам, которые имеют статус временно пребывающего в Российской Федерации.
Если же иностранный сотрудник находится в статусе временно проживающего, то экономия на «зарплатных» налогах (либо увеличение дохода иностранца) может составить не 24%, а 5% – что, в принципе, тоже неплохо.
И уж совсем эта ситуация не применима к сотрудникам, имеющим вид на жительство (ВНЖ) либо гражданство России.
Итак. Для начала оценим реальные расходы представительства на сотрудников-иностранцев, не имеющих статуса ВКС.
Допустим, Вы – глава представительства, и Ваш совокупный доход 135 тыс. руб. в месяц (т.е. около 2300USD / 2100EURO).
Прибавим к этой сумме следующие «зарплатные» налоги иностранцев:
| Временно пребывающий | 22% | 1,8% | 0% | 23,8% |
| Временно проживающий | 22% | 2,9% | 5,1 | 30% |
Т.е. на самом деле расходы на главу представительства (или любого другого иностранного сотрудника) с доходом в 135 тыс. руб. в месяц составляют:
- 167 130 руб. в месяц – для временно пребывающих в РФ;
- 175 500 руб. в месяц – для временно проживающих в РФ.
Как видим, ежемесячные расходы на сотрудника превышают заветные 167 тыс. руб., необходимые для получения статуса ВКС.
Но если представительство все равно тратит такие деньги на своего сотрудника – не лучше ли увеличить ему доход, получить за счет этого статус ВКС и больше не платить «зарплатные» налоги иностранцев?
| Временно пребывающий | 0% | 0% | 0% | 0% (вместо 23,8%) |
| Временно проживающий | 22% | 2,9% | 0 % | 24,9% (вместо 30%) |
А что с теми иностранными сотрудниками, не имеющими статус ВКС, доход которых равен (и даже превышает) 167 тыс. руб. в месяц?
Тут все еще интереснее. Если взять базовый доход иностранца 167 тыс. руб. в месяц, то расходы представительства на таких сотрудников:
- 206 746 руб. в месяц –для временно пребывающих в РФ;
- 217 000 руб. в месяц –для временно проживающих в РФ.
Достаточно оформить таким сотрудникам статус высококвалифицированных специалистов (ВКС) и те деньги, которые сейчас уходят на «зарплатные» налоги, можно:
- либо попросту сэкономить (сократив налоговые выплаты);
- либо поднять на эту сумму доход сотруднику-иностранцу без всяких дополнительных вложений (особенно, если речь идет о временно пребывающих в России иностранцах).
К сожалению
С 2015 года выплаты иностранным работникам, приехавшим из Армении, Беларуси и Казахстана, облагаются страховыми взносами по тем же правилам, что и доходы сотрудников-россиян. В данном случае статус иностранного работника (временно пребывающий или временно проживающий), а также принадлежность работника к ВКС роли не играют. А значит, сэкономить не получится.
Как оформить статус ВКС?
Приятная новость заключается в том, что работодатель сам оценивает квалификацию иностранного специалиста. Т.е. даже не требуется доказывать государству, что специалист имеет право получить статус высококвалифицированного: размер его зарплаты (документально подтвержденный) говорит сам за себя.
Для иностранцев — сотрудников представительств, которые уже имеют действующее разрешение на работу в России, но при этом еще не являются ВКС, необходимо просто получить новое разрешение в Федеральной миграционной службе (ФМС РФ) с соответствующей отметкой.
Если же привлечение ВКС только планируется – необходимо подать в Федеральную миграционную службу ходатайство (форма которого утверждена постановлением Правительства РФ от 30.06.2010 № 487), а также следующие документы:
- трудовой или гражданско-правовой договор, заключенный с ВКС;
- письменное обязательство работодателя возместить расходы РФ, связанные с возможным выдворением ВКС за пределы России;
- копия свидетельства о регистрации представительства либо выписка из государственного реестра филиалов (представительств) иностранных юридических лиц, аккредитованных в установленном порядке;
- квитанция об уплате государственной пошлины за выдачу разрешения на работу за каждого привлекаемого иностранного работника (3,5 тыс. рублей);
- копия специального разрешения на въезд (если трудовая деятельность ВКС планируется на территории, в организации или на объекте, для въезда на которые иностранным гражданам требуется специальное разрешение);
- цветная фотография ВКС размером 30×40 мм.
Разрешение на работу высококвалифицированному специалисту выдается на срок действия трудового или гражданско-правового договора, но не более чем на 3 года. Затем этот срок может быть неоднократно продлен на срок действия договора, но не более чем на 3 года для каждого такого продления.
Также важно помнить, что работодатель обязан ежеквартально уведомлять Федеральную миграционную службу (ФМС РФ) об исполнении обязательств по выплате зарплаты иностранному гражданину, а также о случаях расторжения трудовых договоров.
НДФЛ иностранцев – сразу 13 процентов!
Выше мы обсуждали выгоды иностранного представительства от экономии на «зарплатных» налогах.
Однако еще один огромный плюс статуса ВКС заключается в том, что НДФЛ иностранцы с таким статусом сразу платят по льготной ставке 13%, а не через 183 дня пребывания на территории России (налогообложение нерезидентов осуществляется по ставке 30%. Т.е., принимая на работу ВКС, представительства могут сразу закладывать grossup на уровне 13%, а не 30%.
Важно!
Речь идет исключительно о доходах, которые предусмотрены Трудовым или гражданско-правовым договором с иностранцем-ВКС.
Все вознаграждения, которые выплачиваются за рамками трудовых отношений, облагаются по ставке 30% (например, оплата стоимости проезда ВКС и членов его семьи к месту отдыха, аренды жилья, оплата автомобильной парковки, возмещение расходов на лечение, обучение сотрудника и членов его семьи и пр. – на все эти выплаты льготная ставка не действует).
Надеемся, наш материал оказался Вам полезным.
Если Вы еще не определились с выбором бухгалтерской фирмы, либо всерьез подумываете о смене штатного/приходящего бухгалтера в пользу солидной аутсорсинговой компании, будем рады познакомиться с Вами!
Узнайте больше об услугах 1C-WiseAdvice для иностранных компаний
Обращайтесь! Мы всегда рядом!
Как платить страховые взносы и НДФЛ с зарплаты иностранцев
- Главная →
- Журнал →
- Сотрудники →
- Страховые взносы
Гражданство, основания и срок пребывания в РФ, разрешительные документы на работу, статус высококвалифицированного специалиста — все это влияет на порядок начисления НДФЛ и взносов с зарплаты иностранных работников. Более того, доходы одного иностранца могут облагаться по-разному в зависимости от оснований начисления.
Алексей Смирнов Налоговый юрист
Содержание
Как платить страховые взносы с зарплаты иностранцев
Порядок начисления страховых взносов зависит, в первую очередь, от документа, который иностранец предъявил при трудоустройстве. Мы собрали основные правила в таблицу.
| Паспорт гражданина Белоруссии, Казахстана, Киргизии или Армении. Личное дело с данными о виде на жительство в РФ, паспорт со штампом о разрешении временного проживания | Взносы начисляются так же, как россиянам (письма ФНС от 22.11.2017 № ГД-4-11/26208@, 14.02.2017 № БС-4-11/2686, письмо Минфина от 28.01.2020 № 03-15-06/4835) |
| Патент, миграционная карта или паспорт с открытой визой |
|
| Удостоверение беженца | Взносы начисляются так же, как россиянам (письмо Минтруда от 19.12.2014 № 17-3/В-620) |
| Свидетельство о получении временного убежища | Взносы на ОПС и ОМС — так же, как россиянам. Взносы на ВНиМ — специальный тариф 1,8 % (письма Минфина от 20.01.2020 № 03-04-05/2606 и Минтруда от 21.04.2015 № 17-3/10/В-2795) |
Выплаты иностранным высококвалифицированным специалистам (ВКС) облагаются взносами по другим правилам. Тут все зависит от оснований пребывания на территории РФ:
- временно пребывающие — страховые взносы не начисляются.
- постоянно или временно проживающие — взносы уплачиваются в том же порядке, что и по россиянам, но нет взносов на ОМС (письмо Минфина от 02.11.2021 № 03-15-05/88943).
На ВКС из стран ЕАЭС (Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Армения) эти правила не распространяются. Для них наличие «высококвалифицированного» статуса на взносы не влияет: их платят так же, как с зарплаты россиян (ст. 98 Договора о ЕАЭС, письма Минфина от 12.07.2017 № 03-15-06/44430 и ФНС от 22.11.2017 № ГД-4-11/26208@).
Ндфл с зарплаты иностранным работникам
При начислении НДФЛ в первую очередь узнайте период непрерывного пребывания иностранца в России. Если иностранец получил статус резидента, то есть находился на территории РФ 183 дня и более за предыдущие 12 месяцев, ставка НДФЛ такая же, как у россиян: 13 % или 15 % по доходам свыше 5 млн рублей (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Если же срок не дотягивает до 183 дней, придется принимать во внимание дополнительные факторы:
- Гражданство. Зарплата граждан ЕАЭС облагается НДФЛ по ставке 13 (15) % с первого дня работы в РФ (ст. 73 Договора о ЕАЭС).
- Разрешительные документы на работу и основание пребывания в РФ. К зарплате иностранцев, работающих по патенту, высококвалифицированных специалистов, беженцев и иностранцев, получивших временное убежище, применяется ставка 13 (15) % с первого дня работы (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).
Зарплата всех других иностранных работников, которые провели в РФ менее 183 дней, облагается НДФЛ по ставке 30 % (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ).
Как облагаются НДФЛ нестандартные выплаты иностранцам
Мы рассмотрели основные правила начисления налогов и взносов по зарплате иностранцев. Перейдем к рассмотрению нюансов налогообложения конкретных выплат.
Командировочные, отпускные, премии
По трудовому договору сотрудник получает от работодателя не только зарплату, но и иные выплаты: средний заработок в командировках, отпускные, доплаты до оклада при командировках, суточные сверх норм, премии к празднику и по итогам работы. Однако тип выплаты при решении вопроса о ставке НДФЛ для иностранца значения не имеет.
Статья 224 НК РФ устанавливает налоговые ставки для иностранных сотрудников следующими формулировками: «в отношении всех доходов», «доходов, полученных от работы по найму», «доходов от осуществления трудовой деятельности». То есть, использованы термины более широкие, чем заработная плата. Поэтому правовое значение при выборе ставки имеет связь выплаты с осуществлением трудовой деятельности (работой по найму).
Все перечисленные выше выплаты — командировочные, отпускные, премии — связаны с работой по трудовому договору. А значит, должны облагаться по стандартным ставкам НДФЛ для иностранных сотрудников.
Соцпакет для иностранцев
Несколько иначе обстоит ситуация с выплатами в рамках соцпакета: оплатой жилья, питания, занятий спортом, проезда к месту отпуска в тех случаях, когда это не предусмотрено законом, и т.п.
Такие выплаты могут быть закреплены в условиях трудового договора, но по своей сути они все равно являются гражданско-правовыми обязательствами работодателя (п. 1 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.
2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).
Непосредственно с работой по найму они не связаны, а для целей налогообложения доходов иностранцев это принципиально.
С учетом изложенного, на доходы социального характера, не являющиеся оплатой труда и не зависящие от условий трудовой деятельности, специальные правила налогообложения, установленные Договором о ЕАЭС и п.
3.1 ст. 224 НК РФ НК РФ не распространяются. Поэтому такие доходы сотрудников-нерезидентов, пробывших в РФ менее 183 дней, облагаются НДФЛ по ставке 30 % (письмо Минфина от 14.05.2018 № 03-04-06/32214).
Это относится и к выплатам в рамках соцпакета. Они, как правило, не являются стимулирующими: не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий работы.
Соответственно они не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), даже если основаны на положениях трудового (коллективного) договора.
А значит, не являются выплатами, связанными с работой по найму, и при их налогообложении не может применяться специальная ставка 13 (15) %.
Если работник трудится по патенту, уменьшить НДФЛ по соцпакету на стоимость патента нельзя. Ведь такое уменьшение производится только в части НДФЛ, исчисленного по доходам от трудовой деятельности по найму на основании патента (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). А соцпакет к таковым не относится.
Если на дату получения того или иного блага из соцпакета сотрудник уже проведет в РФ 183 дня и станет резидентом, то к «стоимости» соцпакета будет применяться обычная ставка 13 (15) %.
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении иностранца
Ставка 13 (15) %, установленная для некоторых категорий иностранцев, применяется в том числе к доходам, которые не являются вознаграждением за трудовую деятельность, но непосредственно с ней связаны. К ним относятся и компенсационные выплаты при увольнении (письмо Минфина России от 08.10.2018 № 03-04-06/72202).
При выплате компенсации за неиспользованный отпуск в порядке, установленном ст. 127 ТК РФ, надо применять ту же ставку НДФЛ, что и при выплате зарплаты.
Если при увольнении выяснится, что работник получил отпуск авансом, но удержать деньги за неотработанные дни невозможно, пересчитывать налог по ставке 30 % не нужно.
Напомним, что работодатель может удержать у сотрудника деньги за неотработанные дни отпуска при увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого сотрудник уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 137 ТК РФ).
При этом, если при окончательном расчете зарплаты не хватило для удержания всей суммы, то данная сумма взысканию в судебном порядке не подлежит (п. 5 Обзора судебной практики ВС РФ за третий квартал 2013 года, утв. Президиумом ВС РФ 05.
02.2014).
Это значит, что если работодатель по каким-то причинам не смог удержать задолженность (полностью или частично) за неотработанные дни отпуска из выплачиваемых при увольнении сумм, то доход сохранит статус отпускных, т.е. выплаты, связанной с работой по найму. Перерасчет НДФЛ не потребуется.
Подарки иностранным сотрудникам
Подарки, которые работодатель делает своим сотрудникам, освобождены от НДФЛ в пределах 4 тыс. рублей за календарный год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Это правило распространяется и на любых иностранных сотрудников вне зависимости от статуса, гражданства, а также оснований пребывания в РФ и осуществления трудовой деятельности.
Если стоимость подарков выходит за лимит, то с превышения нужно удержать НДФЛ. Ставка зависит только от количества дней, проведенных сотрудником в РФ: 30 % для нерезидентов и 13 % для резидентов. Ведь подарок — это доход, не связанный с работой по найму. А значит, специальные ставки, определенные Договором о ЕАЭС и п. 3.1 ст. 224 НК РФ, тут не действуют.
Ученический договор с иностранцем
Ученический договор можно заключить как с лицами, ищущими работу, так и с уже принятыми на работу сотрудниками. В последнем случае он дополняет трудовой договор (ст. 198 ТК РФ).
Однако такая квалификация ученического договора не превращает стипендию, которая выплачивается обучающемуся, в доход от трудовой деятельности. Это прямо вытекает из положений ст. 204 ТК РФ, где сказано, что стипендия выдается ученикам в период обучения. То есть это не выплата сотруднику за выполнение обязанностей по трудовому договору, а выплата ученику за время, потраченное на обучение.
Таким образом, в отношении стипендии по ученическому договору не применяются специальные правила налогообложения, установленные ст. 73 Договора об ЕАЭС и п. 3.1 ст. 224 НК РФ.
И, следовательно, ставка НДФЛ зависит от времени, проведенного в РФ. Если ученик находится в России 183 дня и более, со стипендии надо удержать налог по ставке 13 (15) % (п. 1 ст. 224 НК РФ).
В противном случае доход облагается НДФЛ по ставке 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Смена статуса иностранца с патентом
В заключение рассмотрим порядок удержания НДФЛ в ситуации, когда работающий по патенту иностранец получает в РФ вид на жительство или разрешение на временное проживание (РВП).
Напомним, что «патентные» иностранцы имеют право на зачет стоимости патента в счет НДФЛ (п. 6 ст. 227.1 НК РФ), а иностранцам, имеющим РВП или вид на жительство, патент для трудоустройства не требуется (пп. 1 п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).
Как только работник получит вид на жительство или РВП, для целей НДФЛ он больше не будет «лицом, осуществляющим в организации трудовую деятельность по найму на основании патента». Это означает, что при исчислении НДФЛ с его доходов не будут действовать:
- правило об уменьшении зарплатного НДФЛ на стоимость патента (ст. 227.1 НК РФ);
- специальная ставка для иностранцев на патенте (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).
Оба правила не применяются для доходов, дата фактического получения которых, определенная по правилам ст. 223 НК РФ, приходится на день смены статуса и последующие дни (письмо Минфина от 29.11.2019 № 03-04-06/92789).
Получается, что с этого дня налог надо рассчитывать в зависимости от количества дней, проведенных экспатом в РФ, и зачитывать патент в счет уменьшения НДФЛ с зарплаты больше нельзя.
Таким образом, смена статуса «патентного» иностранца может привести к значительному увеличению НДФЛ.
У ВКС-иностранцев получение вида на жительство или РВП к таким налоговым последствиям не приведет.
Высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области, если условия привлечения его к труду в РФ предполагают получение им зарплаты (вознаграждения) в установленных данной статьей размерах (п. 1 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ).
Вид на жительство и РВП дадут иностранцу возможность работать в РФ без разрешительных документов, но не лишат статуса ВКС.
Таковой сохраняется до истечения срока, на который было выдано разрешение на работу в качестве ВКС. Следовательно, нет оснований для изменения порядка исчисления НДФЛ по доходам от трудовой деятельности.
Зарплата иностранца-ВКС по-прежнему будет облагаться НДФЛ по ставкам 13(15) % (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).
Алексей Смирнов, юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям
До -50% на популярные тарифы. Подключите сервис интернет-отчетности по самой выгодной цене.
Выбрать скидку→
Как считать и платить налоги и взносы на выплаты ВКС
Зарплату и НДФЛ с иностранцев ВКС в 2022 году платят все работодатели, которые трудоустроили таких сотрудников. Законом о правовом положении иностранных граждан 115-ФЗ от 25.07.2002 предусмотрен особый порядок приема на работу высококвалифицированных специалистов. Общий алгоритм таков:
- Высококвалифицированного специалиста приглашают на переговоры для заключения трудового договора.
- С ним заключают соглашение о работе — обычный трудовой или гражданско-правовой договор.
- ВКС оформляют разрешение на работу.
- Уведомляют контролирующие органы (УМ МВД) о привлечении иностранного специалиста.
Трудовой договор заключают сразу же после переговоров. Без трудового соглашения специалисту нельзя получить разрешение на работу (пп. 2 п. 6 ст. 13.2 115-ФЗ).
А вот что необходимо для разрешения на работу:
- Отправить в территориальный ГУВМ МВД или миграционную службу документы: ходатайство о привлечении ВКС, трудовое соглашение или ГПД, обязательство работодателя оплатить расходы в случае возможного выдворения ВКС, копия паспорта иностранца (п. 6 ст. 13.2 115-ФЗ, п. 20 пп. 40.1-40.4 п. 40 регламента из Приказа МВД № 541 от 01.08.2020). Паспорт нотариально заверять не требуется. Если остальные документы подаются без нотариальной доверенности, копии следует предоставить вместе с оригиналом.
- Заплатить государственную пошлину за выдачу разрешения в размере 3500 рублей (пп. 24 п. 1 ст. 333.28 НК РФ).
- Уведомить ВКС о необходимости получения разрешения. Подготовкой (подача документов, оплата госпошлины) занимается работодатель, но разрешение высококвалифицированный специалист оформляет самостоятельно. Разрешение выдают ГУВМ МВД или территориальные миграционные органы МВД в течение 14 дней после подачи запроса и сопроводительных документов (п. 32 административного регламента из Приказа № 541).
Разрешение на работу выдают на весь срок трудового договора, но не больше чем на 3 года. При необходимости разрешение продлевают в соответствии с действием трудового договора, но опять же, не больше чем на 3 года за каждое продление (п. 12 ст. 13.2 115-ФЗ).
Как только заключите соглашение о работе с ВКС, обязательно отправьте уведомление о заключении (а после увольнения — прекращении) трудового договора с иностранцем. На оповещение контролирующих органов отводят 3 рабочих дня (п. 8 ст. 13 115-ФЗ).
Форма такого уведомления приведена в Приказе МВД № 536 от 30.07.2020.
Ежеквартально уведомлять МВД следует и о зарплате высококвалифицированного специалиста. Уведомление о выплате зарплаты подают до последнего рабочего дня месяца, который следует за отчетным кварталом.
Форма и порядок ее заполнения — в Приказе № 536.
Если работодатель нарушит срок подачи уведомления или не отправит его в миграционные органы, ему придется заплатить штраф: от 35 000 до 70 000 — для должностного лица и от 400 000 до 1 000 000 рублей — для юрлица (ч. 15 ст. 18.15 КоАП РФ).
По особым правилам работодатель платит трудовой доход высококвалифицированному специалисту: зарплату перечисляют в рублях на его расчетный счет (ст. 131, 136 ТК РФ). Если иностранный работник нерезидент, платить зарплату наличными ему нельзя: выплаты иностранцам без налогового резидентства признаются валютными операциями, которые необходимо совершать в безналичной форме (пп. «б», п. 9 ч. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 14 173-ФЗ от 10.12.2003).
Если иностранный работник является резидентом, то платите зарплату любым способом, который он сам выберет — налично или безналично. В случае резидентства перечисляйте налоги и взносы с трудового вознаграждения ВКС так же, как и с зарплаты работников-россиян.
Сложные вопросы НДФЛ
Оксана Смоланова
Старший экономист-консультант «Что делать Консалт»
С 1 января 2021 года утверждена повышенная ставка НДФЛ – 15 % в отношении доходов свыше 5 миллионов рублей. В статье Оксаны Смолановой вы узнаете об особенностях применения прогрессивной ставки НДФЛ, которые необходимо учитывать налоговым агентам.
Определение налоговой базы
Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ введены в НК РФ понятия «основная налоговая база» и «совокупность налоговых баз».
Совокупность налоговых баз – это сумма налоговых баз, которые указаны в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ. Для налоговых резидентов РФ в неё входят доходы:
- от долевого участия, в том числе в виде дивидендов иностранной организации, которые физлицо признало в декларации;
- в виде выигрышей участников азартных игр и лотерей;
- по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
- по операциям РЕПО, предметом которых являются ценные бумаги;
- по операциям займа ценных бумаг;
- по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, которые учитываются на ИИС;
- полученные участниками инвестиционного товарищества;
- в виде сумм прибыли КИК;
- иные доходы, которые считаются основной налоговой базой (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
- К основной налоговой базой относятся следующие виды доходов: зарплата, отпускные, больничные, матпомощь, вознаграждение по ГПД и другие доходы, выплачиваемые работникам.
- Пороговое значение и прогрессивную ставку НДФЛ необходимо применять в отношении совокупности баз.
- Наряду с этим, в соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 224 НК РФ, прогрессивная шкала не применяется к следующим доходам:
1) облагаемым по ставке 13 % доходам (п. 1.1 ст. 224 НК РФ):
- от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нём;
- в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения;
- подлежащим налогообложению доходам, полученным в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
- 2) облагаемым по ставке 35 % согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ;
- 3) облагаемым по ставке 9 % согласно пункту 5 статьи 224 НК РФ;
- 4) облагаемым по ставке 30 % согласно пункту 6 статьи 224 НК РФ.
- Вышеперечисленные доходы не учитываются при расчёте порогового значения 5 миллионов рублей.
- Порядок применения ставки НДФЛ 15 %
Ставка НДФЛ 15 % применяется, когда доходы физлица, облагаемые по ставке 13 % и уменьшенные на вычеты, превысят 5 миллионов рублей. Налоговые вычеты применяются в прежнем порядке (ст. 210, п. п. 1, 1.4 ст. 225 НК РФ).
Если налоговая база с начала года превысит 5 миллионов рублей, то НДФЛ определяется следующим образом:
650000 руб. (5 млн руб. x 13 %) + 15 % с разницы между общей суммой доходов и 5 млн руб.
В случае если на момент уплаты НДФЛ в бюджет порог не превышен, то налоговый агент перечисляет сумму без особенностей. А если налог оказался больше, то следует отдельно уплатить:
- налог в части, которая меньше или равна 650000 рублей;
- налог, сумма которого больше 650000 рублей и который относится к части базы свыше 5 миллионов рублей.
Переходный период в 2021-2022 гг.
Пунктом 3 статьи 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ в период до 2023 года при расчёте НДФЛ с доходов резидентов лимит 5 миллионов рублей и прогрессивную шкалу ставок необходимо применять отдельно к каждой налоговой базе. С 2023 года при расчёте НДФЛ повышенная ставка уже будет определяться к совокупности налоговых баз, за исключением доходов от долевого участия в виде дивидендов.
Морозов Дмитрий Александрович, советник государственной гражданской службы РФ 1 класса, разъясняет: «Установленная в Законе № 372-ФЗ возможность применения повышенной ставки НДФЛ (15 %) в отношении каждой налоговой базы, а не совокупности всех баз применяется исключительно к порядку исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами. В 2021 и 2022 годах они должны сравнивать каждую из указанных налоговых баз с лимитом 5 миллионов рублей (к примеру, отдельно зарплату и отдельно дивиденды), а НДФЛ считать по повышенной ставке, только если какая-либо из них превысит этот лимит».
Если же по итогам года у конкретного работника сумма девяти налоговых баз, для которых предусмотрено применение ставки 15 %, в совокупности превысит 5 миллионов рублей (пусть даже все такие доходы получены у одного налогового агента), то налоговый орган пересчитает НДФЛ по повышенной ставке и направит физическому лицу уведомление на уплату налога. Ведь общий порядок расчёта НДФЛ, закреплённый в Налоговом кодексе, применяется начиная с 01.01.2021.
Если в 2021 году физлицо получает доход от нескольких налоговых агентов — от каждого в пределах 5 миллионов рублей, но в сумме получится более 5 миллионов рублей, то НДФЛ с суммы превышения совокупной налоговой базы над 5 миллионами рублей уплачивается таким физическим лицом самостоятельно до 1 декабря 2022 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ). Сумма НДФЛ с налоговой базы в пределах 5 миллионов рублей исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет каждым из налоговых агентов, исходя из выплачиваемых им сумм дохода.
Рассмотрим пример. Сотрудник получает зарплату 2 миллиона рублей в месяц. В январе и феврале 2021 года налоговый агент удержит НДФЛ по 260000 рублей (2 млн руб. × 13 %). В марте доход превысил 5 миллионов рублей. Соответственно, налоговый агент применит прогрессивную шкалу ставок и удержит НДФЛ:
- 130 тыс. руб. (1 млн руб. × 13 %) – по ставке 13 % с части зарплаты за март в пределах дохода в 5 миллионов рублей, рассчитанного с начала года;
- 150 000 руб. (1 млн руб. × 15 %) – налог по повышенной ставке 15 % с части зарплаты за март, которая превысила доход в 5 миллионов рублей с начала года.
Начиная с зарплаты за апрель и последующие месяцы налоговый агент удержит НДФЛ по повышенной ставке 15 %. НДФЛ с зарплаты за апрель составит 300000 рублей (2 млн руб. × 15 %).
Если налоговый агент ошибётся с расчётом налога по комбинированной ставке (650000 руб. плюс 15 % с превышения пороговой величины доходов), то за первый квартал 2021 года его не будут штрафовать и начислять пени. Для этого налоговый агент должен самостоятельно перечислить в бюджет недостающие суммы до 1 июля следующего года.
НДФЛ и дивиденды
Налоговую базу по дивидендам нужно как до 2023 года, так и после определять отдельно и к ней применять прогрессивную шкалу ставок (п. 3 ст. 214 НК РФ).
Например, при выплате работнику зарплаты 4 миллионов рублей и дивидендов 1,5 миллиона рублей считайте НДФЛ по 13 % отдельно с зарплаты — 520000 рублей (4 млн руб. x 13 %), отдельно с дивидендов — 195000 рублей (1,5 млн руб. x 13 %). Неважно, что суммарно доходы больше 5 миллионов рублей (пример рассмотрен в типовой ситуации по НДФЛ, «Главная книга»).
НДФЛ с доходов нерезидентов
Ставка НДФЛ для доходов нерезидентов по-прежнему составляет 30 %. Сохранились и ставки 15 % и 5 % для отдельных видов доходов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Прогрессивное налогообложение по ним не применяется. Однако доходы нерезидентов, которые раньше облагались по ставке 13 %, теперь облагаются по прогрессивной шкале (п. 3.1 ст. 224 НК РФ). К таким доходам относятся:
- доходы высококвалифицированных специалистов (в общем случае с зарплатой свыше 2 миллионов рублей в год);
- доходы иностранцев, работающих по патенту;
- доходы переселенцев в рамках госпрограммы;
- доходы иностранцев, имеющих статус беженцев или получивших временное убежище;
- доходы экипажей судов, плавающих под российским флагом.
К вышеперечисленным доходам нерезидентов, не превышающим в совокупности 5 миллионов рублей в год, применяется ставка НДФЛ 13 %; с суммы, превышающей 5 миллионов рублей — 15 %.
Прогрессивная ставка НДФЛ в отчётности по НДФЛ
Налоговые агенты, которые выплачивали физическим лицам доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 1 и 2 расчёта 6-НДФЛ обязаны заполнить для каждой из ставок налога (п. 4.2 Порядка, утверждённого Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753). При выплате доходов свыше 5 миллионов рублец нужно заполнить разделы 1 и 2 отдельно:
- для доходов до 5 миллионов рублей включительно и налога с них по ставке 13 %;
- доходов сверх 5 миллионов рублей и налога с них по ставке 15 %.
Иностранные работники 2023: какие изменения учесть работодателям
В 2023 году вступит в силу ряд поправок в Федеральный закон о правовом положении иностранных граждан в РФ и отдельные законодательные акты РФ (Федеральный закон от 14.07.
2022 № 357-ФЗ, Федеральный закон от 14.07.2022 № 237-ФЗ).
Порядок приёма и оформления на работу иностранных граждан несколько изменится, появятся новые правовые статусы, новые виды документов, требования к содержанию трудовых договоров.
Временно пребывающие в РФ иностранцы получат право на ОМС
С 1 января 20223 года временно пребывающие в РФ работники-иностранцы получат право на обязательное медицинское страхование (ОМС). С этой даты работодатели больше не обязаны требовать от таких работников полис ДМС или обеспечивать их платной медицинской помощью.
Прежние правила будут действовать только для высококвалифицированных специалистов (ст. 8, 12 Закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ).
По желанию руководителя компании смогут и далее обеспечивать иностранным работникам платную медицинскую помощь на тех же условиях, что и остальных сотрудников.
С введением новых правил, 1 января 2023 года за временно пребывающих на территории РФ иностранцев, за исключением иностранцев со статусом ВКС, потребуется платить взносы на ОМС (ст. 12 Закона № 237-ФЗ).
Памятка — с кого из иностранных работников требовать при трудоустройстве полис ДМС, за кого платить взносы на ОМС до и после 1 января 2023 года приведена в таблице 1.
Таблица 1. Полисы ДМС и страховые взносы на иностранных работников в 2022 и 2023 годах
| Статус иностранных работников | Полис ДМС при приёме на работу | Страховые взносы на ОМС | ||
| До 01.01.23 | После 01.01.23 | До 01.01.23 | После 01.01.23 | |
| Временно пребывающие в РФ иностранцы (по визе или без неё) | + | — | — | + |
| Временно или постоянно проживающие в РФ иностранцы (на основании разрешения на временное проживание или вида на жительство) | — | — | + | + |
| Высококвалифицированные специалисты | + | + | — | — |
Право обращаться в государственные клиники полису ОМС временно пребывающие в РФ иностранцы получат не сразу, а лишь посоле того, как в течение трёх лет работы работодатели выплатят за них взносы в ФОМС (п. 3 ст. 12 Закона № 237-ФЗ). В течение этого времени страхователями могут быть разные работодатели. А работники должны самостоятельно заботиться о том, как попасть на приём к врачу.
Появится новый документ — РВПО
С 1 января 2023 года принимать на работу иностранцев, которые учатся по очной форме в государственных образовательных или научных организациях можно будет вне квоты (п. 5 ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 357-ФЗ).
В целях получения образования, иностранцы-студенты смогут получить разрешение на временное проживание в РФ, а также возможность оформить вид на жительство вне зависимости от времени нахождения в России на основании разрешения на временное проживание.
Поскольку право на временное или постоянное проживание в РФ позволяет иностранным работникам трудоустраиваться вне квоты (ч. 4 ст. 13 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ), то для привлечения их к работе не потребуется разрешение от МВД.
При приёме на работу иностранцы-студенты могут представить новый документ — разрешение на временное проживание в целях получения образования (РВПО). Его реквизиты нужно указать в трудовом договоре (ст. 1 Закона от 14.07.2022 № 349-ФЗ).
Справка! РВПО — это разрешение на временное проживание в России в упрощённой форме для иностранцев, проходящих обучение по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, специалитета, магистратуры, ординатуры, ассистентуры-стажировки или по программе подготовки научных и научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре).
РВПО будет выдаваться по заявлению иностранного гражданина на срок обучения в государственной образовательной или научной организации и последующие 180 календарных дней. По истечении срока действия РВПО или его аннулирования, трудовой договор с сотрудником следует расторгнуть.
Озвучены квоты на иностранных работников 2023
Квоты на трудоустройство иностранных работников в 2023 году Правительство РФ утвердило постановлением от 03.10.2022 № 1751.
Квоты для основных видов деятельности приведены в таблице 2.
Таблица 2. Квоты на трудоустройство иностранных работников 2023
| Вид экономической деятельности (код по ОКВЭД) | Размер квоты (в % от общей численности работников) | Примечания |
| 47.73 Розничная торговля лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках) | 0% | |
| 47.8 Розничная торговля в нестационарных торговых объектах и на рынках | 0% | |
| 47.99 Прочая розничная торговля вне магазинов, палаток и рынков | 0% | |
| 47.25.1 Розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво, в специализированных магазинах | 15% | |
| 47.26 Розничная торговля табачными изделиями в специализированных магазинах | 15% | |
| 49.3 Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта | 24% | Краснодарский край — 0% Приморский край — 15% Для хозяйствующих субъектов, осуществляющих на территории Удмуртской Республики деятельность сухопутного пассажирского транспорта: перевозки пассажиров в городском и пригородном сообщении (код 49.31) и деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем (код 49.32)- 0%; |
| 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта | 24% | На территории Краснодарского края — 0%. На территории Приморского края −10%. |
| 93.19 Деятельность в области спорта | 25% | |
| 01.13.1 Выращивание овощей | 50% |
|
| 16 Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения | 50% | |
| 02 Лесозаготовки и лесоводство | 50% | На территории Приморского края — 20% |
| 46.73.1 Оптовая торговля древесным сырьём и необработанными лесоматериалами | 50% | |
| 46.73.2 Оптовая торговля пиломатериалами | 50% | |
| 68.32 Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе | 70% | |
| 81 Деятельность по обслуживанию зданий и территорий | 70% | |
| Строительство (Раздел F) | 80% | Ограничение не действует на территории Республики Бурятия, Амурской области и г. Москвы. На территории Республики Дагестан и Краснодарского края — 50% |
| Деятельность в сфере обрабатывающего производства (раздел С) | — | Для хозяйствующих субъектами, осуществляющих деятельность на территории Рязанской области — 90% |
Важно! Привести численность используемых иностранных работников в соответствие с новым постановлением необходимо до 1 января 2023 года.
Напомним, потребность в иностранных работниках определяется и формируется ежегодно на основании предложений регионов и с учётом ситуации на рынке труда, демографии, принципа приоритетного использования национальных трудовых ресурсов.
Не забудьте внести корректировки в локальные документы
Ввиду вносимых изменений компаниям нужно подкорректировать локальные нормативные акты, в частности — правила внутреннего трудового распорядка (ПВТР).
Нужно внести правки в пункты о предоставляемых работникам-иностранцам гарантиях, в раздел о приёме на работу, отстранении и увольнении.
Правила о том, что работники-иностранцы обязаны приобрести ДМС или об обеспечении их платной медицинской помощью за счёт работодателя следует исключить.
Если в трудовом договоре есть условие о праве работодателя оплачивать работникам-иностранцам медуслуги, такое условие можно оставить и в ПВТР.
Подготовьте приказ о внесении изменений в ПВТР. Учтите мнение профсоюза (при его наличии). Ознакомьте всех сотрудников под подпись с новой редакцией ПВТР.