Доходы в натуральной форме: что это такой

Доход натуральный и «ненатуральный»

Доходы людей можно представить не только в виде денег, но также в натуральной форме. Например, частные лица могут получить натуральные поступления в виде:

• продуктов питания и средств личной гигиены, одежды нуждающимся;
• продуктов, которые выращиваются и производятся с помощью личного хозяйства;
• добычи на охоте, рыбалке, сбора ягод и грибов в лесу и т.п.

Вопрос: Работник филиала получил доход в виде оплаты труда в натуральной форме от головной организации.

Как отразить этот доход в отчетности по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ и в какой бюджет перечисляется НДФЛ? То есть доход должен включаться в отчетность по месту нахождения организации (головного офиса) или по месту нахождения филиала? Филиал и головной офис находятся в разных регионах.
Посмотреть ответ

При этом слово «натуральный» употребляется не столько в значении «природный, естественный», сколько «предназначенный не для продажи, а для собственного потребления».

Как облагать НДФЛ доходы в натуральной форме?

ВАЖНО! С точки зрения налогообложения такие доходы наряду с денежными также подлежат учету (то есть подоходный налог платится и с них). Об этом пишется в Налоговом кодексе (статья 210).

Там же (статья 226) установлено, что фирмы, предприниматели, частные адвокаты и нотариусы должны сами насчитать и уплатить НДФЛ с плательщика (чаще всего речь идет об их сотруднике, получающем часть зарплаты в натуральном виде).

Учет натурального дохода

Для бухгалтера разработаны специальные инструкции, позволяющие учесть именно натуральный доход работника. Они приведены ниже:

1. Натуральная доля в доходе максимально может равняться 20% от его зарплаты с учетом подоходного налога (статья 131 Трудового кодекса). Но в данном случае не берутся во внимание поступления, которые не являются видом зарплаты (ст. 129 ТК) – например, командировочные.
2. Если часть дохода работник получает в натуральном виде, то нужно учитывать прописанные в п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 №2 правила:
   • право на натуральную выплату прописывается в дополнительном соглашении к трудовому договору или в коллективном договоре;
   • работник добровольно отказывается от денег в пользу продуктов или других товаров, о чем составил письменное подтверждение;
   • товары, выдаваемые как натуральный доход, могут быть предназначены только для частного использования (скажем, не дозволено выдать часть зарплаты в виде арматуры);
   • стоимость товаров не должна быть выше цены, сложившейся на рынке.
3. На сумму натурального дохода размер начисленного НДС зависит от того, какой разновидностью товара он выплачивается (ставка 10% или 18%).
4. Выдача товара сопровождается вручением обычной накладной, но счет-фактура создается в одном экземпляре и не передается работнику.
5. Если доля чистой прибыли от продажи произведенной в компании сельскохозяйственной продукции превышает 70%, то выдача работникам зарплаты в виде этих продуктов может не сопровождаться начислением НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
6. Натуральная форма дохода облагается подоходным налогом и страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ); при этом страховые взносы рассчитываются исходя из сложившейся на рынке стоимости товаров (ст. 105.3 НК РФ), а НДС и акцизы уже учитываются в этой суммы.
7. Указанная в документах цена признается рыночной, если ФНС не смогла привести доказательства того, что это не так, и в случае, когда налогоплательщик не стал самостоятельно менять сумму налога (п.6 ст.105.3 НК).

Статья 211. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

1.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса.

• При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.
• 2. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
• 1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

1.

1) полученные налогоплательщиком имущественные права при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками, пайщиками), а также права требования к организации, полученные безвозмездно или с частичной оплатой. Стоимость указанных имущественных прав в целях налогообложения определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса;

1.

2) цифровые финансовые активы и (или) цифровые права, включающие одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, полученные налогоплательщиком безвозмездно или с частичной оплатой. Стоимость указанных цифровых финансовых активов и (или) цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, в целях налогообложения определяется в порядке, предусмотренном статьей 105.

3 настоящего Кодекса;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

3.

К доходам налогоплательщика в натуральной форме не относятся полученное налогоплательщиком имущество (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) права использования результатов интеллектуальной деятельности), за исключением денежных средств, выполненные в интересах налогоплательщика работы (оказанные услуги) в результате выкупа цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права.

Комментарий к ст. 211 НК РФ

При получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость переданных ему товаров (работ, услуг, иного имущества), исчисленная с учетом положений статьи 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» Налогового кодекса РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включаются и соответствующие суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, если переданные работнику товары (работы, услуги) этими налогами облагаются. Такой порядок предусмотрен статьей 211 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, эта цена считается рыночной.

1. Однако в некоторых случаях налоговая инспекция имеет право проверить, действительно ли установленные в договоре цены соответствуют рыночным. Согласно пункту 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ налоговики могут это сделать, в частности, в следующих случаях:
2. — по сделкам между взаимозависимыми лицами;
3. — если в течение непродолжительного времени цена сделки отличается от других сделок с такими же товарами (работами, услугами) более чем на 20 процентов.
4. Если же в результате такой проверки будет установлено, что цена, установленная договором, действительно отклоняется от рыночной более чем на 20 процентов, налоговики имеют право пересчитать налоговую базу (а следовательно, и налог на доходы физических лиц) исходя из рыночной цены.
5. Согласно пункту 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми считаются организации или физические лица, если отношения между ними влияют на их экономическую деятельность. Такая ситуация возможна, когда:
6. — одна организация прямо или косвенно (например, через дочернее предприятие) владеет более чем 20 процентами уставного капитала другой организации;
7. — одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению (например, директор предприятия и один из работников, начальник отдела и его подчиненный);
8. — физические лица являются супругами или родственниками, усыновителем и усыновленным, попечителем и опекаемым.
9. Обратите внимание: других формальных оснований, по которым предприятия автоматически признаются взаимозависимыми, Налоговый кодекс РФ не предусматривает, и пока обратное не будет доказано в суде, не признаются взаимозависимыми:
10. — предприятия, которые имеют общих учредителей, но в уставных капиталах друг друга не участвуют (например, два дочерних предприятия одной компании);
11. — предприятия, учредители или руководители которых являются родственниками;
12. — организация и ее работники.
13. Таким образом, если буквально следовать нормам Налогового кодекса, налоговики не имеют права контролировать правильность применения цен для целей налогообложения при выдаче заработной платы работникам в натуральной форме.

Однако суд может признать лица взаимозависимыми и в других случаях. Правда, для этого налоговики должны доказать суду, что отношения между данными лицами повлияли на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). На это указывает пункт 2 статьи 20 Налогового кодекса РФ.

К сожалению, существующая арбитражная практика говорит о том, что судьи во многих случаях признают организацию и ее работников взаимозависимыми лицами. Например, в информационном письме Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г.

N 71 указывается, что с учетом конкретных обстоятельств могут быть признаны взаимозависимыми юридическое лицо и его директор. Поэтому, чтобы минимизировать возможные налоговые риски, нужно учитывать следующее.

Предоставляя физическому лицу доход в натуральной форме, организация или индивидуальный предприниматель — источник предоставления такого дохода должны следить за тем, чтобы цена, установленная соглашением сторон, не отличалась от рыночной более чем на 20 процентов.

Принципы определения рыночной цены изложены в пунктах 4 — 11 статьи 40 Налогового кодекса РФ. При этом рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Необходимо обратить внимание на такой важный момент.

Согласно пункту 5 статьи 208 Налогового кодекса РФ не признаются доходами для целей налогообложения доходы физических лиц от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом.

В соответствии со статьей 2 данного документа к членам семьи отнесены супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Таким образом, для целей налогообложения не могут быть признаны доходами в натуральной форме оплаченные родителями товары (работы, услуги) в пользу своих детей.

Доходы в натуральной форме, полученные физическими лицами от членов семьи, подлежат налогообложению только в том случае, если между ними заключен договор гражданско-правового характера (найма, подряда, возмездного оказания услуг и т.п.). Подробнее об этом читайте в разделе «Доходы, не подлежащие налогообложению».

• Доходы, полученные налогоплательщиками — физическими лицами в натуральной форме, можно разделить на три группы. Это:
• — оплата (полностью или частично) за работника товаров (работ, услуг);
• — оплата труда в натуральной форме;
• — выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе (бесплатно).
• Расчет налога при получении работником дохода в виде оплаты
• за него работодателем товаров (работ, услуг)

Если работодатель оплатил в пользу работника товары (работы, услуги), эта сумма включается в его налогооблагаемый доход. При расчете налога налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Обратите внимание: при выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно.

Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации или у предпринимателя (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т.д.

), при первой выплате дохода в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Если же работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (по форме 2-НДФЛ) и указать сумму задолженности физического лица по налогу. Сделать это нужно не позднее одного месяца после получения работником дохода.

Уплата налога, переданного на взыскание в налоговый орган, производится налогоплательщиком на основании налогового уведомления. Уведомление вручается налоговой инспекцией по месту жительства налогоплательщика. Уплата налога по такому уведомлению осуществляется равными долями в два платежа:

1. — первый — не позднее 30 дней с даты вручения налогового уведомления;
2. — второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
3. Оплата труда в натуральной форме

В соответствии со статьей 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы в организациях должна производиться в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

Но условиями коллективного или трудового договора может быть предусмотрена и иная (неденежная) форма выплаты заработной платы, не противоречащая действующему законодательству.

При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы.

Натуральная (неденежная) оплата труда — это, как правило, выдача в качестве заработной платы продукции, которую производит организация, или другого имущества (товаров), находящегося на ее балансе. При этом такое имущество (товары) должно быть предназначено для личного потребления работника и его семьи, а его выдача должна производиться по разумной цене.

Не допускается выдача заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Особое внимание следует обратить на то, что иные (неденежные) формы оплаты труда могут применяться только с согласия самого работника, подтвержденного его письменным заявлением.

Если же трудовой коллектив или отдельные работники отказываются от получения причитающейся им заработной платы в натуральной форме (в том числе по причине недовольства предоставленным ассортиментом товаров), то работодатель обязан предпринять другие меры по выплате заработной платы денежными средствами или изменить ассортимент предлагаемых товаров, на получение которых в счет заработной платы работники могут согласиться.

Для соблюдения норм законодательства работодатель должен подготовить пакет документов, регламентирующих выдачу заработной платы в натуральной форме в организации. К таким документам, в частности, можно отнести трудовой контракт с работником или коллективный договор (где необходимо предусмотреть возможность выдачи заработной платы в натуральной форме) или положение об оплате труда.

При выдаче заработной платы в натуральной форме налогом облагается стоимость имущества, по которой оно передается работникам (с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ). Подробно о том, как определить эту стоимость, рассказано выше в разделе «Общий порядок расчета налоговой базы при получении физическим лицом дохода в натуральной форме».

При исчислении налога на доходы физических лиц в стоимость имущества, переданного в счет заработной платы, включается сумма НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст. 211 Налогового кодекса РФ).

• Выдача работникам товаров (выполнение для них
• работ или оказание работникам услуг)
• на безвозмездной основе (бесплатно)
• В подобной ситуации возможны два случая:
• — организация (индивидуальный предприниматель) передает работнику безвозмездно товары (работы, услуги) собственного производства;
• — организация (индивидуальный предприниматель) передает работнику безвозмездно товары (работы, услуги), приобретенные на стороне.

Судебная практика по статье 211 НК РФ

Определение дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ

Объектом налогообложения НДФЛ признается доход. При этом к доходу нередко приравнивается любая оплата получаемых физическим лицом товаров, работ, услуг, имущественных прав без выявления того, в чьих интересах производится такая оплата. Вопросам, связанным с определением дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ, а также некоторым конфликтным ситуациям, возникающим на практике, посвящено интервью с экспертом — Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Что признается доходом физического лица?

Определение понятия «доход» содержится в статье 41 НК РФ. Доход — это экономическая выгода. Выгода может быть получена в денежной или натуральной форме. Для целей налогообложения в отношении такой выгоды должна иметься возможность ее оценки. Доход физических лиц устанавливается в соответствии с главой 23 НК РФ.

Что значит возможность оценки выгоды?

По общему правилу, НДФЛ исчисляется налоговым агентом, который обязан вести учет выплаченных физлицу доходов (пункт 1 статьи 230 НК РФ). Учет должен обеспечивать идентификацию налогоплательщика и вид выплаченных ему доходов.

Иногда возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым физлицом, отсутствует. Общепризнанным примером такой ситуации является проведение корпоративного праздничного мероприятия для работников, в рамках которого организация несет расходы на аренду помещения, еду, напитки, развлекательную программу и т.д.

В этом случае дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает — выгода не поддается оценке. Отсутствует не возможность удержать налог с дохода, а сам доход. Обратим внимание, что для определения корпоративного мероприятия применимы обычаи делового оборота (день рождения компании, новогодний праздник, профессиональный (отраслевой) праздник).

Возникает ли у работников доход, подлежащий обложению НДФЛ, при оплате организацией стоимости предоставляемых в офисе питьевой воды, чая, кофе, сливок, сахара?

Выгода (доход в натуральной форме) есть, но оценить ее не представляется возможным.

По смыслу статьи 41 НК РФ доход подлежит учету в целях налогообложения, если размер экономической выгоды может быть определен применительно к каждому лицу, получившему соответствующее благо. Это подтверждает пункт 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015.

Что такое доходы в натуральной форме?

В ряде случаев у сотрудника организации может возникать доход в натуральной форме. Что это такое? Это экономическая выгода, полученная физлицом в виде переданных ему товаров, работ или услуг.

С подобных доходов, получаемых работниками, компания, являющаяся их источником, должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

211 НК РФ): оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения; полученные товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Что относится к доходам полученным налогоплательщиком в натуральной форме?

Так, статья 211 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определяет «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме». Доходами в натуральной форме считаются доходы, полученные не оплатой денежными средствами, а в виде получения товаров (работ, услуг), иного имущества.

Что такое натуральный доход?

НАТУРАЛЬНЫЕ ДОХОДЫ (поступления) НАСЕЛЕНИЯ — выдача в натуральной форме продуктов нуждающимся, а также используемые для потребления в натуре продукты личного подсобного сельского хозяйства, результаты охоты и рыболовства, заготовки продуктов лесопользования (ягод, грибов, орехов).

Чем облагаются доходы в натуральной форме?

Доход в натуральной форме облагается обязательными страховыми взносами наравне с денежными выплатами, если он получен в рамках трудовых отношений, по договорам ГПХ о выполнении работ, оказании услуг, договорам авторского заказа, лицензионным договорам (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Как определить налоговую базу при получении дохода в натуральной форме?

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из цен, определенных в установленном порядке.

Что включается в состав совокупного дохода физических лиц?

В составе совокупного годового дохода учитываются доходы, полученные как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в частности к таким доходам относятся: доходы по основному месту работы (зарплата, премии и т. п.);

Что за код дохода 2510?

Код 1010 в справке 2-НДФЛ используется при выплате дивидендов. Код дохода 2510 в справке 2-НДФЛ показывает оплату за физлицо организациями и предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха.

Как отразить доходы в натуральной форме в 6 ндфл?

Доход в натуральной форме считается полученным в день фактической передачи таких доходов (например, дата вручения подарка или списания со счета суммы, перечисленной в оплату обучения работника). Эта дата отражается по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ.

Что такое совокупный доход?

Совокупный (среднедушевой) доход семьи – это суммарный доход всех родственников заемщика, проживающих на одной жилплощади. Совокупный доход рассчитывается за определенный отчетный период (например, месяц). … Доходы от предпринимательской деятельности Социальные выплаты — пенсии, стипендии, пособия

Какие виды денежных доходов?

Кроме заработной платы, денежные доходы населения включают в себя доходы от предпринимательской деятельности (прибыль), доходы от собственности (проценты, дивиденды, арендная плата), социальные трансферты (пенсии, пособия, стипендии) и другие поступления (страховые возмещения, выигрыши, доходы, поступившие в порядке …

Можно ли уплачивать налог в натуральной форме?

Верховный Суд РФ подтвердил, что Налоговый кодекс Российской Федерации не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты НДФЛ при получении ими доходов в натуральной форме.

Как взимается налог на доходы физических лиц?

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%. К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые иные доходы.

Интересные материалы:

Как восстановить контакты на телефоне Lenovo? Как восстановить контакты со старого телефона на новый? Как восстановить корзину на телефоне? Как восстановить настройки телефона? Как восстановить пароль гугл если нет доступа к телефону? Как восстановить пароль от Gmail без телефона? Как восстановить пароль почты gmail без телефона? Как восстановить поврежденную флешку на телефоне? Как восстановить сброс настроек на телефоне? Как восстановить силиконовый чехол для телефона?

Доходы в натуральной форме: НДФЛ и проводки

К натуральной форме закон относит следующие варианты доходов физлиц (п.2 ст. 211 НК):

• выдача физлицу товаров, продукции, иного имущества, или оказание физлицу услуг силами компании/ИП с частичной оплатой или безвозмездно;
• оплата за физлицо товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая перечисление денежных средств за обучение, лечение, отдых, коммунальные и прочие услуги и работы, выполненные сторонним организациям/ИП в его интересах;
• полученные имущественные права при выходе физлица из компании или имущество, полученное при ее ликвидации;
• право требования к компании, полученное с частичной оплатой или безвозмездно.

Иначе говоря, это получение доходов (в т.ч. оплата труда) в неденежной форме.

Удерживаются ли алименты с доходов, выплаченных в натуральной форме? Ответ на этот вопрос есть в «КонсуультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный демодоступ бесплатно.

Ограничение размера выплат

Законодательством ограничен размер натуральной формы расчетов для оплаты труда – не более 20% (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). Лимит применяется в отношении начисленной суммы зарплаты за один месяц. Условие о возможности такой оплаты должно быть отражено в трудовом или коллективном договоре.

Расчет в натуральной форме производится на основании написанного сотрудником заявления.

Как считаются доходы в натуральной форме

Натуральные доходы учитываются по рыночной стоимости товаров, работ, услуг (ст. 211, ст. 105.3 НК РФ). В цену должны быть включены суммы НДС и акцизов.

Налогоплательщик может самостоятельно произвести корректировку и доплатить налог по итогам календарного года, если посчитает, что стоимость не соответствует рыночной и была занижена (п.6 ст. 105.3 НК РФ).

При отсутствии корректировки от налогоплательщика цена считается рыночной до тех пор, пока ФНС не докажет обратное (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

В случаях, когда физлицо самостоятельно оплатило часть стоимости полученных товаров (услуг, имущественных прав) в учете доходов участвует только оставшаяся доля, за минусом внесенной физлицом суммы.

Налогообложение НДФЛ натуральных доходов

Налоговыми агентами выступают компании и ИП, выплачивающие доходы физлицам. Они обязаны удержать причитающийся налог и перечислить его в бюджет согласно действующему законодательству (ст. 226 НК РФ). Правило не касается ИП, получающих натуральную оплату в ходе ведения предпринимательской деятельности – они рассчитывают и платят налог сами.

Доход в натуральной форме НДФЛ облагается в общем порядке. Не надо удерживать налог с расходов, произведенных в интересах компании (например, оплата курсов повышения квалификации по направлению предприятия), а также с выплат, прямо указанных в ст. 217 НК РФ (к примеру, с материальной помощи до 50000 рублей при рождении ребенка, полученной в натуральной форме).

При выплате «натуральной» части зарплаты сотрудникам-резидентам РФ применяется ставка НДФЛ 13%, для нерезидентов действует ставка 30%.

 Доход в натуральной форме: страховые взносы

Как удерживается и перечисляется НДФЛ с «натурального» дохода

Доход в натуральной форме в 6-НДФЛ Подробнее

Установлены следующие сроки по НДФЛ при натуральной форме расчетов:

• начисляется налог в день фактической передачи дохода;
• перечисляется в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем передачи доходов в неденежном выражении.

Так как налог не может удерживаться непосредственно из «натуральной» части, для дальнейшего удержания начисленной суммы НДФЛ налоговый агент использует любые другие денежные доходы, которые он выплачивает налогоплательщику. Но удержать можно не более 50% от выплачиваемой деньгами суммы (п. 4 ст. 226 НК).

Если по итогам налогового периода (календарного года) налоговый агент не смог полностью удержать всю сумму, то не позднее 1 марта следующего года он обязан сообщить об этом налогоплательщику и в ИФНС (предоставив справку 2-НДФЛ). Тогда причитающийся налог человек внесет в бюджет самостоятельно.

Доход в натуральной форме: проводки

• Для большинства случаев начисление доходов и удержание НДФЛ отражаются следующими проводками:
• Дт 20 (25, 26, 44) / Кт 70 (76) – начисление доходов в виде зарплаты или вознаграждения по договорам ГПХ;
• Дт 84 / Кт 70 (75) – начисление дивидендов;
• Дт 70 (75, 76) / Кт 68НДФЛ – удержание налога;
• Дт 68НДФЛ / Кт 51 – перечисление НДФЛ в бюджет.
• Повторять эти проводки при разборе конкретных ситуаций не будем, так как они не меняются от формы расчетов – хоть денежной, хоть натуральной.

Бухгалтерские проводки по фактическому расчету натуроплатой зависят от того, как именно был выплачен доход. Приведем наиболее распространенные варианты учета по неденежным формам расчетов.

• Если часть дохода выдана товарами, готовой продукцией:

1. Дт 70 (75, 76)/ Кт 90.1 – отражена выручка от переданных товаров, продукции в счет доходов;
2. Дт 90.3 / Кт 68НДС – начислен НДС со стоимости товаров или продукции;
3. Дт 90.2 / Кт 41 (43) – списана себестоимость товаров, готовой продукции;

• Если часть дохода выдана имуществом (ОС, материалы):

Дт 70 (75, 76)/ Кт 91.1 – отражена выручка от передачи имущества физлицу в счет его доходов;

Дт 91.2 / Кт 68НДС – начислен НДС со стоимости передаваемого имущества;

Дт 01.2 / Кт 01.1 – переход ОС в состав выбывших;

Дт 02 / Кт 01.2 – списана амортизация ОС;

Дт 91.2 / Кт 01.2 (10) – списана в расходы остаточная стоимость передаваемого ОС, или стоимость материалов;

Пример

Грузчику магазина Иванову начислена за март 2022 г. заработная плата 20 000 рублей. Ставка НДФЛ 13%, стандартных вычетов нет. За месяц общая сумма налога с доходов составила 2600 рублей. В счет оплаты труда 11.04.2022 ему по заявлению отпустили обои на сумму 3 600 рублей (в том числе НДС 600 рублей). Себестоимость обоев – 2800 рублей.

Доходы в натуральной форме в "1С:Предприятии 8.0"

В процессе деятельности организации одна хозяйственная операция часто влечет за собой различные «отдаленные» последствия, например, при окончательном расчете с командировочным работником ему выплатили суточные сверх норм или оплатили проживание в гостинице без оправдательных документов.

В подобных случаях бухгалтеру необходимо зарегистрировать дополнительные доходы работника. В предлагаемой статье* методисты фирмы «1С» рассказывают, как корректно отразить такие операции в конфигурации «Зарплата и Управление персоналом» для «1С:Предприятия 8.0», чтобы были исчислены все регламентированные налоги (НДФЛ, ЕСН).

• Содержание
• Примечание: * При подготовке статьи использовались методические материалы семинаров «1С:Консалтинг».
• В соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относятся:

• оплата (полностью или частично) за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах;
• полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе;
• оплата труда в натуральной форме.

При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном тому, который предусмотрен статей 40 НК РФ (подробнее об этом порядке читайте здесь). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

Организация, занимающаяся пошивом верхней одежды, в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 1 000 руб. отпускает работнику 10 рубашек по цене 100 руб. Отпускная цена для сторонних потребителей составляет 150 руб. (с учетом НДС).

В доход работника дополнительно включается: [(150 руб. — 100 руб.) х 10 рубашек] = 500 руб.

Торговая организация в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 1 000 руб. отпускает работнику телевизор, приобретенный с целью перепродажи. Средняя розничная цена на аналогичный товар на товарном рынке в данной местности на день реализации составляет 1 500 руб.

В доход работника дополнительно включается 500 руб. (1500 руб. — 1 000 руб.).

Теперь бухгалтеру необходимо определить, какими налогами облагается дополнительный натуральный доход работника. Как правило, эти доходы целиком облагаются налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). С точки зрения налогообложения ЕСН здесь возможны следующие варианты:

Описание дохода Порядок налогообложения ЕСН

доход был получен не в связи с выполнением работником своих обязанностей по трудовому договору (договору гражданско-правового характера)	доход не является объектом обложения ЕСН согласно пункта 1 статьи 236 НК РФ и в отчетности не отражается
доход получен в связи с выполнением работником своих обязанностей, организация является плательщиком налога на прибыль и не относит эти расходы к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль	доход не является объектом обложения по ЕСН согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ, но в отчетности отражается
доход получен в связи с выполнением работником своих обязанностей, организация не является плательщиком налога на прибыль или относит эти расходы к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль	доход целиком облагается ЕСН (если организация является плательщиком налога на прибыль) и страховыми взносами в ПФР (в любом случае)

Примечание: * При подготовке статьи использовались методические материалы семинаров «1С:Консалтинг».

В соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, в частности, относятся:

• оплата (полностью или частично) за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах;
• полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе;
• оплата труда в натуральной форме.

При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном тому, который предусмотрен статей 40 НК РФ (подробнее об этом порядке читайте здесь). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

Организация, занимающаяся пошивом верхней одежды, в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 1 000 руб. отпускает работнику 10 рубашек по цене 100 руб. Отпускная цена для сторонних потребителей составляет 150 руб. (с учетом НДС).

В доход работника дополнительно включается: [(150 руб. — 100 руб.) х 10 рубашек] = 500 руб.

Торговая организация в счет погашения задолженности по заработной плате на сумму 1 000 руб. отпускает работнику телевизор, приобретенный с целью перепродажи. Средняя розничная цена на аналогичный товар на товарном рынке в данной местности на день реализации составляет 1 500 руб.

В доход работника дополнительно включается 500 руб. (1500 руб. — 1 000 руб.).

Теперь бухгалтеру необходимо определить, какими налогами облагается дополнительный натуральный доход работника. Как правило, эти доходы целиком облагаются налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). С точки зрения налогообложения ЕСН здесь возможны следующие варианты:

Описание дохода Порядок налогообложения ЕСН

доход был получен не в связи с выполнением работником своих обязанностей по трудовому договору (договору гражданско-правового характера)	доход не является объектом обложения ЕСН согласно пункта 1 статьи 236 НК РФ и в отчетности не отражается
доход получен в связи с выполнением работником своих обязанностей, организация является плательщиком налога на прибыль и не относит эти расходы к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль	доход не является объектом обложения по ЕСН согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ, но в отчетности отражается
доход получен в связи с выполнением работником своих обязанностей, организация не является плательщиком налога на прибыль или относит эти расходы к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль	доход целиком облагается ЕСН (если организация является плательщиком налога на прибыль) и страховыми взносами в ПФР (в любом случае)

Дополнительные доходы работника, полученные им помимо «обычной» зарплаты, регистрируются в программе при помощи документа «НДФЛ и ЕСН — доходы и налоги» (см. рис. 1).

Рис. 1

В зависимости от классификации (см. выше) доходы вводятся либо только на закладке «НДФЛ: доходы и налоги» (если доход не является объектом обложения по ЕСН согласно пункта 1 статьи 236 НК РФ), либо на двух закладках: «НДФЛ: доходы и налоги» и «ЕСН: доходы» — в остальных случаях.

На закладке «НДФЛ: доходы и налоги» указывается:

• работник, получивший доход;
• дата и месяц получения дохода (месяц указывается в колонке «Месяц налогового периода»);
• текущая дата (в колонке «Период регистрации»);
• код дохода — 2000;
• сумма дохода.

Остальные колонки не заполняются.

На закладке «ЕСН: доходы» указывается:

• работник, получивший доход;
• месяц получения дохода;
• в колонке «Код дохода» указывается либо «Не является объектом налогообложения ЕСН согласно п. 3 ст. 236 НК РФ (выплаты за счет прибыли)» либо «Облагается ЕСН целиком»;
• сумма дохода.

После того, как натуральный доход работника зарегистрирован документом «НДФЛ и ЕСН — доходы и налоги», исчисление налогов производится автоматически: НДФЛ будет начислен очередным документом «Начисление зарплаты работникам организации», ЕСН и страховые взносы в ПФР будут начислены очередным документом «Расчет ЕСН».

Доходы в натуральной форме

Что относится к доходам, полученным
в натуральной форме?

К доходам, полученным налогоплательщиком
(в том числе индивидуальным предпринимате­лем)
в натуральной форме, относятся:

1.

Оплата (полностью или частично) за
него организациями или другими
индивидуальными предпринимателями (то
есть безвозмездно) товаров (работ, услуг)
или имущественных прав, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в интересах налогоплательщика.

В качестве квалифицирующего признака,
позволяющего рассматривать такую оплату
как до­ход, является исключительно
личный интерес физического лица в
получении товаров (услуг) и имущественных
прав. Кроме того, размер дохода должен
быть определен применительно к
нало­гоплательщику (то есть оплата
должна быть персонифицирована).

2. Полученные налогоплательщиком товары,
выполненные в интересах налогоплательщика
услуги на безвозмездной основе (п. 2 ст.
211 НК РФ).

При этом принципиальным является тот
факт, что работы должны быть фактически
выполне­ны, а услуги оказаны.

Является ли оплата арендатором
ремонта арендованного имущества,
приобретения за­пасных частей,
технического обслуживания доходом в
натуральной форме?

В валовом доходе предпринимателя,
сдающего внаем движимое и недвижимое
имущество (жилые помещение, гаражи,
строения, иные отдельные помещения,
автомобили, компьютеры и пр.

), должны
учитываться как размер полученной платы
за сдачу имущества внаем (аренду), так
и иные доходы в натуральной форме. При
этом доходами в натуральной форме как
раз и являются такие действия арендатора,
как ремонт арендованного имущества и
т.

п. (см. письмо ГНИ по г. Москве от 19
февраля 1998 г. № 31-08/4437).

Как определяется дата получения
дохода в натуральной форме?

При получении доходов в натуральной
форме дата фактического получения
дохода определя­ется как день передачи
доходов. День передачи дохода определяется
в зависимости от способа вы­дачи
дохода в натуральной форме.

Что следует считать датой получения
дохода при обмене товарами (вещами)?

В этом случае датой получения
предпринимателем дохода следует считать
момент окончания расчетов по сделке.
Право собственности переходит к сторонам
после исполнения обязательств по
передаче товаров обеими сторонами (ст.
570 ГК РФ). В этот же момент прекращаются
и расче­ты по сделке (если договором
мены не предусмотрена доплата).

Как определяется дата получения
дохода в том случае, если обменивается
имущество, для которого нужна специальная
регистрация?

Если по договору мены обменивается
имущество, для которого требуется
специальная реги­страция перехода
права собственности, то право собственности
переходит к сторонам с момента такой
регистрации (ст. 223 ГК РФ). Этой датой
определяется и дата получения дохода.

Вопрос.Предприниматель по бартерному
договору с предприятием реализует ему
товары в обмен на предоставляемые
ремонтные услуги. Накладная на получение
товаров от предпринима­теля подписан
в декабре 2000 г., акт приемки-сдачи
выполненных предприятием работ — в
янва­ре 2001 г. Что считать датой получения
предпринимателем дохода в этом случае?

Ответ.Датой получения дохода
предпринимателем в этом случае следует
считать 2001 г. Если же, наоборот,
предприниматель оказывает предприятию
услугу и с ним расплачиваются продукцией
(товаром), то датой получения дохода
следует считать дату передачи
предпринимате­лю вещи.

Как определяется налоговая база при
получении предпринимателем доходов в
натураль­ной форме?

При получении налогоплательщиком
доходов в натуральной форме в виде
товаров (работ, ус­луг), а также
имущественных прав, налоговая база
определяется как стоимость этих товаров
(ра­бот, услуг) или прав, исчисленная
исходя из цен, определяемых в соответствии
со ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

• Таким образом, специальный порядок
  определения налоговой базы (то есть
  исходя из рыноч­ных цен) применяется
  только в случае непосредственной
  передачи налогоплательщику товаров
  (услуг).
• Что такое рыночная цена товара?
• Рыночной ценой товара (работы, услуги)
  признается цена, сложившаяся при
  взаимодействии спроса и предложения
  на рынке идентичных (а при их отсутствии
  — однородных) товаров (работ, услуг) в
  сопоставимых экономических (коммерческих)
  условиях.

Рынком товаров (работ, услуг) признается
сфера обращения этих товаров (работ,
услуг), оп­ределяемая исходя из
возможности покупателя (продавца)
реально и без значительных дополни­тельных
затрат приобрести (реализовать) товар
(работу, услугу) на ближайшей по отношению
к покупателю (продавцу) территории
Российской Федерации или за пределами
Российской Феде­рации (п. 4, 5 ст. 40 НК
РФ).

1. Что должна включать в себя рыночная
   цена товара?
2. Рыночная цена товара должны включать
   в себя соответствующую сумму налога
   надобавлен-^Яую стоимость, акцизов,
   налога с продаж и иных налогов,
   увеличивающих стоимость товара, в |
   случае реализации их физическим лицам.
3. В чем разница между идентичными и
   однородными товарами?
4. Идентичными признаются товары, имеющие
   одинаковые характерные для них основные
   при-I знаки.

При определении идентичности товаров
учитываются, в частности, их физические
характе­ристики, качество и репутация
на рынке, страна происхождения и
производитель. При определе­нии
идентичности товаров незначительные
различия в их внешнем виде могут не
учитываться.

Однородными признаются товары, которые,
не являясь идентичными, имеют сходные
харак­теристики и состоят из схожих
компонентов, что позволяет им выполнять
одни и те же функции и (или) быть коммерчески
взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров
учитываются, в частности, их качество,
наличие то­варного знака, репутация
на рынке, страна происхождения (п. 6, 7
ст. 40 НК РФ).

Что учитывается при определении
рыночной цены товара?

При определении рыночной цены товара
учитываются:

1.

Информация о заключенных на момент
реализации этого товара, работы или
услуги сдел­ках с идентичными
(однородными) товарами, работами или
услугами в сопоставимых условиях
(например количество поставляемых
товаров, срок исполнения обязательств,
условия платежей, обычно применяемые
в сделках данного вида и другие разумные
условия).

В каком случае условия сделок
признаются сопоставимыми?

Условия сделок признаются сопоставимыми,
если различие между такими условиями
либо существенно не влияет на цену таких
товаров, работ или услуг, либо может
быть учтено с помо­щью поправок.

2. Официальные источники информации о
рыночных ценах на товары, работы или
услуги и биржевых котировках.

В данном случае речь идет о специально
издаваемых Госкомстатом РФ, его филиалами
или другими уполномоченными органами
сводных справочниках о рыночных ценах
на товары, рабо­ты, услуги, а также
официальной информации о биржевых
котировках (состоявшихся сделках) на
ближайшей к месту нахождения (месту
жительства) продавца (покупателя) бирже,
а при отсутст­вии сделок на данной
бирже либо при реализации (приобретении)
на этой (другой) бирже — ин­формации
о биржевых котировках, состоявшихся
сделках на этой (другой) бирже, либо
информа­ции о международных биржевых
котировках (письмо Минфина РФ от 5 октября
1998 г. № 04-02-053).

• В каких случаях возможно определение
  рыночной цены товара расчетным путем?
• Рыночная цена товара может определяться
  расчетным путем в следующих случаях:
• • ввиду отсутствия информационных
  источников, содержащих информацию о
  сделках с кон­кретными условиями;
• • когда на рынке сделки с однородными
  товарами не проводятся;
• • в случае отсутствия на соответствующем
  рынке товаров, работ или услуг сделок
  по иден­тичным (однородным) товарам,
  работам и услугам или из-за отсутствия
  на этом рынке таких това­ров, работ
  или услуг.
• Какие существуют методы определения
  расчетных цен?
• Таких метода два:

1.

Метод последующей реализации,при
котором рыночная цена товаров, работ
или услуг, реализуемых продавцом,
определяется как разность цены, по
которой такие товары, работы или ус­луги
реализованы покупателем этих товаров,
работ или услуг при последующей их
реализации (перепродаже), и обычных в
подобных случаях затрат, понесенных
этим покупателем при перепрода­же
(без учета цены, по которой были приобретены
указанным покупателем у продавца товары,
ра­боты или услуги) и продвижении на
рынок приобретенных у покупателя
товаров, работ или услуг, а также обычной
для данной сферы деятельности прибыли
покупателя (п. 10 ст. 40 НК РФ). Этот метод
в основном относится только к случаям
оптовой торговли.

2. Затратный метод.Этот метод
используется при невозможности
использования метода цены последующей
реализации (в частности при отсутствии
информации о цене товаров, работ или
услуг, в последующем реализованных
покупателем).

При затратном методе
рыночная цена товаров, работ или услуг,
реализуемых продавцом, определяется
как сумма произведенных затрат и обычной
для данной сферы деятельности прибыли.

При этом учитываются обычные в подобных
случаях прямые и косвенные затраты на
производство (приобретение) и (или)
реализацию това­ров, работ или услуг,
обычные в подобных случаях затраты на
транспортировку, хранение, стра­хование
и иные подобные затраты.